Učebnice účetnictví · kapitola 13 z 16
DPH v praxi: registrace, odpočet, hlášení a účet 343
Plátce DPH odvádí státu rozdíl mezi daní, kterou připsal na své faktury, a daní, kterou zaplatil dodavatelům. Kapitola vysvětluje, kdy se firma plátcem stane, jak určit den plnění a sazbu, kdy lze daň odečíst, co a kdy se podává a jak se DPH účtuje na účtu 343.
Na této stránce
Kdo je plátce a kdy se registrovat
Osobou povinnou k dani je každý, kdo samostatně uskutečňuje ekonomickou činnost, tedy i OSVČ a s.r.o. (§ 5 zákona o DPH). Plátcem se ale stane až podle obratu, dobrovolnou registrací nebo v dalších případech, které zákon vyjmenovává, například při nabytí obchodního závodu od plátce (§ 6b); při některých obchodech se zahraničím se neplátce stává identifikovanou osobou.
| Situace | Plátcem od | Předpis |
|---|---|---|
| Obrat v tuzemsku za kalendářní rok přesáhl 2 000 000 Kč | 1. ledna následujícího roku | § 6 odst. 1 |
| Obrat v tuzemsku v běžném roce přesáhl 2 536 500 Kč | dne následujícího po překročení | § 6 odst. 2 písm. b) |
| Po překročení 2 000 000 Kč sdělí v přihlášce, že chce být plátcem hned | dne následujícího po překročení | § 6 odst. 2 písm. a) |
| Dobrovolná registrace | dne následujícího po oznámení rozhodnutí o registraci | § 6f |
Obratem v tuzemsku je souhrn úplat bez daně za zdanitelná plnění a plnění osvobozená s nárokem na odpočet. Některá plnění osvobozená bez nároku, například finanční činnosti nebo nájem nemovité věci, se započítávají, pokud nejde o příležitostnou doplňkovou činnost. Prodej vlastního dlouhodobého majetku se do obratu nepočítá, není-li běžnou součástí podnikání (§ 4a). Přihlášku k registraci podáte do 10 pracovních dnů ode dne, kdy obrat hranici překročil (§ 94 odst. 1).
Neplátce se může stát identifikovanou osobou, například když přijme službu od podnikatele ze zahraničí (§ 6h), poskytne službu podnikateli v jiném státě EU (§ 6i) nebo pořídí z jiného státu EU zboží, jehož pořízení je předmětem daně (§ 6g). Z přijaté služby a z pořízeného zboží identifikovaná osoba daň přizná a zaplatí, ale nárok na odpočet nemá, protože ten má jen plátce (§ 72). Službu poskytnutou do jiného státu EU zdaní příjemce, identifikovaná osoba ji uvede v souhrnném hlášení (§ 102 odst. 3).
Den uskutečnění plnění a sazby daně
Plátce přiznává daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP). Když dostane zaplaceno předem a plnění je známo dostatečně určitě (co se dodá, sazba a místo plnění), přizná daň už ke dni přijetí platby (§ 20a).
- Dodání zboží
- Plnění je uskutečněno dnem dodání zboží (§ 21 odst. 1).
- Poskytnutí služby
- Dnem poskytnutí služby, nebo dnem vystavení daňového dokladu, pokud ho vystavíte dříve (§ 21 odst. 3).
- Smlouva o dílo
- Dnem převzetí díla nebo jeho dílčí části (§ 21 odst. 4 písm. a)).
- Plnění trvající déle než 12 měsíců
- Posledním dnem každého kalendářního roku následujícího po roce, ve kterém plnění začalo, s výjimkami podle § 21 odst. 8.
Daňový doklad vystavíte do 15 dnů ode dne, kdy vznikla povinnost přiznat daň (§ 28 odst. 8). Co na něm musí být, shrnuje průvodce Náležitosti faktury.
| Sazba | Na co se uplatní |
|---|---|
| 21 % základní | zboží a služby, pro které zákon nestanoví jinak |
| 12 % snížená | služby z přílohy č. 2 (například ubytovací služby), zboží z přílohy č. 3 (například potraviny), teplo a chlad |
Daň se počítá jako součin základu a sazby, nebo z ceny včetně daně: od ceny se odečte podíl ceny a koeficientu 1,21, u snížené sazby 1,12 (§ 37). Z ceny 12 100 Kč s DPH je základ 10 000 Kč a daň 2 100 Kč. Výpočet oběma směry udělá kalkulačka DPH.
Některá plnění jsou od daně osvobozena bez nároku na odpočet, například finanční a pojišťovací činnosti, nájem nemovité věci nebo zdravotní služby, vždy za podmínek § 52 až 62 (§ 51). Dodání zboží osobě registrované k dani v jiném státě EU je naopak osvobozeno s nárokem na odpočet (§ 64).
Odpočet daně na vstupu
Daň z nákupů si plátce odečte, pokud je použije pro svou ekonomickou činnost na zdanitelná plnění nebo plnění osvobozená s nárokem na odpočet (§ 72 odst. 1).
Nárok vzniká okamžikem, kdy nastaly skutečnosti zakládající povinnost tuto daň přiznat, obvykle k DUZP (§ 72 odst. 5). Uplatnit ho lze nejdříve za zdaňovací období, ve kterém má plátce daňový doklad (§ 73 odst. 1 a 2), a nejpozději do konce druhého kalendářního roku po roce, ve kterém nárok vznikl (§ 73 odst. 3).
- Plný odpočet
- Nákup slouží jen činnosti s nárokem na odpočet (§ 72 odst. 8).
- Odpočet v poměrné výši
- Nákup používáte i k jiným účelům než k podnikání, typicky auto nebo telefon. Odečtete jen část podle podílu použití pro podnikání, zaokrouhleného na celé procento nahoru (§ 75 odst. 1 a 3).
- Odpočet v krácené výši
- Máte i plnění osvobozená bez nároku, například nájem bytů. Odpočet se násobí koeficientem: plnění s nárokem děleno součtem plnění s nárokem a osvobozených bez nároku, zaokrouhleno na celé procento nahoru; 95 % a více se považuje za 100 % (§ 76 odst. 3 a 5). Během roku se použije koeficient z předchozího roku a po skončení roku se odpočet vypořádá (§ 76 odst. 6 a 7).
- Bez nároku na odpočet
- Výdaje na reprezentaci, které nejsou daňovým výdajem podle zákona o daních z příjmů (§ 72 odst. 6), a nákupy pro plnění osvobozená bez nároku.
Přiznání, kontrolní hlášení a souhrnné hlášení
Zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc (§ 99). Čtvrtletí si plátce může zvolit, pokud jeho obrat v tuzemsku za předchozí rok nepřesáhl 15 000 000 Kč, není nespolehlivým plátcem ani skupinou a změnu oznámí do konce ledna; neplatí to pro rok registrace a rok následující (§ 99a).
| Podání | Kdo a za jaké období | Lhůta |
|---|---|---|
| Přiznání k DPH | plátce za každé zdaňovací období, i když nic nepřiznává (§ 101 odst. 1 a 3) | do 25 dnů po skončení období, ve stejné lhůtě je daň splatná (§ 136 odst. 4 a § 135 odst. 3 daňového řádu) |
| Kontrolní hlášení | plátce, který uskutečnil nebo přijal plnění podle § 101c; právnická osoba za měsíc, fyzická osoba za své zdaňovací období | do 25 dnů po skončení měsíce, fyzická osoba ve lhůtě pro přiznání (§ 101e) |
| Souhrnné hlášení | plátce, který dodal zboží nebo poskytl službu osobě registrované v jiném státě EU, za měsíc | do 25 dnů po skončení měsíce; plátce, který poskytuje jen služby, ve lhůtě pro přiznání (§ 102 odst. 5 a 6) |
Všechna tři podání jdou jen elektronicky a e-mail nestačí (§ 101a odst. 1 a 3). Identifikovaná osoba podává přiznání jen za měsíc, ve kterém má co přiznat (§ 101 odst. 5), a kontrolní hlášení nepodává.
Kontrolní hlášení má oddíly A pro uskutečněná a B pro přijatá plnění. Doklady s hodnotou nad 10 000 Kč včetně daně se uvádějí jednotlivě (A.4 a B.2), ostatní souhrnně (A.5 a B.3); přenesená daňová povinnost patří do A.1 a B.1 a daň přiznaná z pořízení zboží a služeb ze zahraničí do A.2 (Pokyny k vyplnění kontrolního hlášení (otevře se v nové kartě)). Termíny všech podání ukazuje daňový kalendář.
Přenesená daňová povinnost (§ 92a)
V režimu přenesení daňové povinnosti nepřiznává daň dodavatel, ale odběratel, který je plátcem. Přizná ji ke dni uskutečnění plnění, sám doplní výši daně do své evidence a za její správnost odpovídá (§ 92a odst. 1 a 5). Má-li nárok na odpočet, stejnou daň si ve stejném přiznání odečte.
- Dodání zlata, s výjimkou dodání České národní bance (§ 92b).
- Dodání zboží z přílohy č. 5, hlavně odpadů a šrotu (§ 92c).
- Dodání nemovité věci, kterou se dodavatel rozhodl zdanit (§ 92d).
- Stavební a montážní práce odpovídající kódům 41 až 43 CZ-CPA a poskytnutí pracovníků pro tyto práce (§ 92e).
- Zboží a služby z přílohy č. 6, například mobilní telefony nebo obiloviny, ale jen pokud a jak to stanoví nařízení vlády (§ 92f).
Dodavatel vystaví daňový doklad bez sazby a výše daně a s textem „daň odvede zákazník“ (§ 29 odst. 2 písm. c) a odst. 3 písm. e)). Režim se nepoužije, pokud odběratel nejedná jako osoba povinná k dani (§ 92a odst. 2), takže stavební práce pro soukromou osobu se zdaní běžně.
| Účetní případ | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|
| Přijatá faktura od subdodavatele za zednické práce v režimu § 92a, základ | 200 000 Kč | 518 | 321 |
| Daň 21 % přiznaná odběratelem a zároveň odečtená (analytiky DPH na vstupu a na výstupu) | 42 000 Kč | 343 vstup | 343 výstup |
| Úhrada subdodavateli, jen základ bez daně | 200 000 Kč | 321 | 221 |
| Vydaná faktura investorovi, který je plátcem, za stavební práce v režimu § 92a | 500 000 Kč | 311 | 602 |
Firma nezaplatí subdodavateli ani nepřipíše investorovi žádnou DPH. Daň 42 000 Kč se v přiznání objeví na výstupu i na vstupu a na účtu 343 se vyrovná; kdo vede 343 bez analytik, zápis nemusí dělat. Daň z vydané faktury přizná investor.
Obchod s EU a se třetími zeměmi
U přeshraničních plnění se nejdřív určuje místo plnění. Služba podnikateli se zdaňuje tam, kde má příjemce sídlo (§ 9 odst. 1); daň pak přizná příjemce, nikoli zahraniční dodavatel.
| Situace | Kdo daň přizná | Kdy vzniká povinnost |
|---|---|---|
| Dodání zboží osobě registrované k dani v jiném státě EU | pořizovatel ve svém státě; v ČR je dodání osvobozené s nárokem na odpočet, pokud ho plátce uvede v souhrnném hlášení (§ 64 odst. 1) | plnění se přiznává 15. dnem měsíce po dodání, nebo dříve dnem vystavení dokladu (§ 22 odst. 1); doklad do 15 dnů od konce měsíce plnění (§ 28 odst. 9) |
| Služba podnikateli v jiném státě EU | příjemce ve svém státě, dodavatel ji uvede v souhrnném hlášení (§ 102 odst. 1 písm. d)) | dnem poskytnutí služby (§ 24a odst. 2 písm. b)) |
| Pořízení zboží od dodavatele z jiného státu EU | český pořizovatel (§ 108 odst. 2) | 15. dnem měsíce po pořízení, nebo dříve dnem vystavení dokladu (§ 25 odst. 1) |
| Služba od zahraniční osoby s místem plnění v ČR | český příjemce (§ 108 odst. 3) | dnem poskytnutí služby (§ 24 odst. 2 písm. b)) |
| Dovoz zboží ze třetí země | plátce v přiznání za období propuštění zboží (§ 23 odst. 2) | propuštěním do volného oběhu (§ 23 odst. 1) |
Daň přiznanou z pořízení zboží nebo z přijaté služby si plátce při splnění podmínek zároveň odečte (§ 73 odst. 1 písm. b)), takže ho obvykle nic nestojí. Účtuje se stejně jako přenesená daňová povinnost, MD 343 vstup a D 343 výstup. Neplátce v roli identifikované osoby daň zaplatí a odpočet nemá.
Zaúčtování DPH na účtu 343
DPH se účtuje na účtu 343 Daň z přidané hodnoty v účtové skupině 34 Zúčtování daní a dotací. Na stranu Dal jde daň na výstupu, na stranu Má dáti odpočet. Výnosem ani nákladem DPH není, pokud nejde o daň bez nároku na odpočet.
Zůstatek na straně Dal je vlastní daňová povinnost, tedy závazek vůči finančnímu úřadu, který se v rozvaze vykáže v položce C.II.8.5. Stát – daňové závazky a dotace. Zůstatek na straně Má dáti je nadměrný odpočet, pohledávka v položce C.II.2.4.3. Stát – daňové pohledávky (příloha č. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb.). Mnoho firem vede k účtu 343 analytiky pro vstup, výstup a samovyměření, aby obraty souhlasily s řádky přiznání. Základní zápisy pohledávek a závazků vysvětluje kapitola Pohledávky a závazky.
| Účetní případ | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|
| Vydaná faktura za výrobky, základ daně | 300 000 Kč | 311 | 601 |
| DPH 21 % z vydané faktury | 63 000 Kč | 311 | 343 |
| Přijatá faktura za nájem dílny, základ daně | 80 000 Kč | 518 | 321 |
| DPH 21 % z faktury za nájem | 16 800 Kč | 343 | 321 |
| Přijatá faktura za opravu lisu, základ daně | 20 000 Kč | 511 | 321 |
| DPH 21 % z faktury za opravu | 4 200 Kč | 343 | 321 |
| Pohoštění obchodních partnerů v hotovosti včetně DPH, bez nároku na odpočet | 2 420 Kč | 513 | 211 |
| Úhrada vlastní daňové povinnosti za září (63 000 − 16 800 − 4 200) do 26. 10. 2026 | 42 000 Kč | 343 | 221 |
DPH z pohoštění se neodečítá (§ 72 odst. 6), proto je celá částka nákladem na účtu 513. Lhůta 25 dnů po září připadá na neděli 25. 10. 2026, takže se posouvá na pondělí 26. 10. (§ 33 odst. 4 daňového řádu).
| Účetní případ | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|
| Přijatá faktura za nový obráběcí stroj, základ daně | 900 000 Kč | 042 | 321 |
| DPH 21 % z faktury za stroj | 189 000 Kč | 343 | 321 |
| Vydané faktury za výrobky v říjnu, základ daně | 240 000 Kč | 311 | 601 |
| DPH 21 % z vydaných faktur | 50 400 Kč | 311 | 343 |
| Vrácení nadměrného odpočtu finančním úřadem (189 000 − 50 400) | 138 600 Kč | 221 | 343 |
Za říjen je daň na vstupu vyšší než na výstupu, účet 343 má zůstatek na straně Má dáti a přiznání vykáže nadměrný odpočet. Pořízení stroje přes účet 042 a jeho zařazení do užívání popisuje kapitola Dlouhodobý majetek.
Jak DPH vede Saldo
Saldo počítá DPH z vystavených dokladů. Vydaná faktura se účtuje MD 311 / D 343, přijatá MD 343 / D 321 a doklad se do přiznání zařadí podle DUZP, přijatý podle pole Nárok na odpočet v období, viz Datum přijetí a období odpočtu. Poměrný, krácený a nulový odpočet nastavíte u položky dokladu (Odpočet DPH).
Přiznání, kontrolní a souhrnné hlášení sestaví stránka DPH a hlášení, kde je zkontrolujete a podáte přes portál Moje daně. Analytiky 343 pro vstup a výstup a zápis samovyměřené daně MD 343 vstup / D 343 výstup zapnete v nastavení (Režim a DPH). Spolehlivost dodavatele a jeho zveřejněné účty ověří prověrka v registru plátců.
Shrnutí
- Plátcem se stanete od 1. ledna po roce s obratem v tuzemsku nad 2 000 000 Kč, nebo hned po překročení 2 536 500 Kč; přihláška do 10 pracovních dnů.
- Daň se přiznává k DUZP nebo dříve přijaté platbě a daňový doklad se vystavuje do 15 dnů; sazby jsou 21 % a 12 %.
- Odpočet uplatníte nejdříve za období, kdy máte doklad, nejpozději do konce druhého roku po vzniku nároku; při smíšeném použití se krátí.
- Přiznání se podává do 25 dnů po skončení měsíce nebo čtvrtletí a ve stejné lhůtě se daň platí; právnická osoba podává kontrolní hlášení každý měsíc.
- U přenesené daňové povinnosti a nákupů z EU přizná daň odběratel a obvykle si ji zároveň odečte.
- Daň na výstupu se účtuje na stranu Dal účtu 343, odpočet na stranu Má dáti; zůstatek je závazek, nebo nadměrný odpočet.
Časté otázky
Kdy se musím stát plátcem DPH?
Když obrat v tuzemsku za kalendářní rok přesáhne 2 000 000 Kč, jste plátcem od 1. ledna následujícího roku. Při překročení 2 536 500 Kč během roku jste plátcem hned následující den. Přihlášku podáte do 10 pracovních dnů od překročení (§ 6 a § 94 zákona o DPH).
Do kdy se podává přiznání k DPH?
Do 25 dnů po skončení měsíce nebo čtvrtletí, a to elektronicky. Ve stejné lhůtě je daň splatná. Připadne-li konec lhůty na víkend nebo svátek, posouvá se na nejbližší pracovní den.
Musím podat kontrolní hlášení, když jsem nic nefakturoval?
Povinnost vzniká jen tehdy, když jste uskutečnili nebo přijali plnění podle § 101c zákona o DPH. Vyzve-li vás finanční úřad, musíte i prázdné hlášení podat v náhradní lhůtě 5 dnů (§ 101g odst. 1).
Do kdy si mohu odečíst DPH z přijaté faktury?
Nejdříve za období, ve kterém máte daňový doklad a nárok vznikl, nejpozději do konce druhého kalendářního roku po roce vzniku nároku (§ 73 zákona o DPH).
Co znamená na faktuře „daň odvede zákazník“?
Plnění je v režimu přenesení daňové povinnosti. Dodavatel daň neúčtuje, odběratel-plátce ji sám vypočte, přizná a při nároku zároveň odečte (§ 92a zákona o DPH).
Na jaký účet se účtuje DPH?
Na účet 343 Daň z přidané hodnoty: daň na výstupu na stranu Dal, odpočet na stranu Má dáti. Zůstatek je závazek vůči finančnímu úřadu, nebo pohledávka z nadměrného odpočtu.