Učebnice účetnictví · kapitola 4 z 16
Účty a podvojný zápis: MD, Dal, deník, hlavní kniha a předvaha
Podvojný zápis je jádro účetnictví: každý účetní případ se zapíše na stranu Má dáti jednoho účtu a na stranu Dal jiného. Kapitola vysvětluje účty, deník, hlavní knihu a předvahu, otevření a uzavření knih a opravy zápisů.
Na této stránce
Účet a jeho strany
Účet je přehled o stavu a pohybu jedné položky, například peněz na bankovním účtu nebo závazků vůči dodavatelům. Kreslí se jako písmeno T: levá strana se jmenuje Má dáti (MD), pravá Dal (D).
Zápisu na stranu MD se říká také zápis „na vrub“ účtu, zápisu na stranu Dal zápis „ve prospěch“ účtu. Zda jde o přírůstek, nebo úbytek, záleží na druhu účtu.
- Počáteční stav
- Zůstatek, se kterým účet vstupuje do období. U rozvahových účtů navazuje na konečný zůstatek minulého období (§ 19 odst. 4 zákona o účetnictví).
- Obrat MD a obrat Dal
- Součet všech částek zapsaných za období na stranu Má dáti, respektive Dal.
- Konečný zůstatek
- Počáteční stav plus obrat na straně, kde účet přibývá, minus obrat na opačné straně.
- Syntetický a analytický účet
- Syntetický účet hlavní knihy je obvykle třímístný, například 221. Analytický účet ho podrobněji rozepisuje, například 221001 pro jeden bankovní účet, a jeho součty musí odpovídat syntetickému účtu (§ 16 odst. 1).
Aktivní, pasivní, nákladové a výnosové účty
Podle toho, co účet sleduje, se pravidla stran liší. Stačí si zapamatovat: aktiva a náklady přibývají na straně MD, pasiva a výnosy na straně Dal.
| Druh účtu | Počáteční stav a přírůstky | Úbytky | Zůstatek | Příklady |
|---|---|---|---|---|
| Aktivní | MD | D | MD | 022, 112, 211, 221, 311 |
| Pasivní | D | MD | D | 411, 461, 321, 331, 336 |
| Nákladový | MD, bez počátečního stavu | D hlavně při opravě a převodu na 710 | MD | 501, 518, 521, 551 |
| Výnosový | D, bez počátečního stavu | MD hlavně při opravě a převodu na 710 | D | 602, 604, 641, 662 |
- Oprávky (skupiny 07 a 08) a opravné položky (například 391) jsou korekce k aktivům. Snižují hodnotu majetku, a proto přibývají na straně Dal a mají zůstatek na straně Dal.
- Některé účty mohou mít zůstatek na obou stranách. Účet 343 Daň z přidané hodnoty má zůstatek na straně Dal, když firma dluží DPH státu, a na straně MD při nadměrném odpočtu.
- Kterou stranu použít, poznáte z otázky, co přibývá a co ubývá. Úhrada faktury dodavateli snižuje peníze (úbytek aktiva na D) i závazek (úbytek pasiva na MD), proto se zapíše 321 MD / 221 D.
Rozvahové, výsledkové a další účty
Směrná účtová osnova ve vyhlášce č. 500/2002 Sb. dělí účty do tříd. Podle třídy poznáte, zda účet patří do rozvahy, nebo do výkazu zisku a ztráty.
| Třídy | Druh účtů | Počáteční stav | Na konci období |
|---|---|---|---|
| 0 až 4 | Rozvahové: majetek, zúčtovací vztahy, kapitál a dlouhodobé závazky | Navazuje na konečný zůstatek minulého období | Uzavírají se na 702 Konečný účet rozvažný |
| 5 | Výsledkové: náklady | Žádný, začínají nulou | Uzavírají se na 710 Účet zisků a ztrát |
| 6 | Výsledkové: výnosy | Žádný, začínají nulou | Uzavírají se na 710 Účet zisků a ztrát |
| 7 | Závěrkové účty (skupiny 70 a 71) a podrozvahové účty (skupiny 75 až 79) | Jen pro otevření, uzavření a evidenci | Do výkazů nevstupují |
Na podrozvahových účtech se sleduje například najatý majetek nebo odepsané pohledávky, souvztažně s evidenčním účtem (Český účetní standard pro podnikatele č. 001, bod 2.3). Třídy a účty podrobně popisuje kapitola Účtová osnova.
Podvojnost a souvztažnost
Podnikatelé v účetnictví účtují podvojnými zápisy (§ 2 odst. 1 a § 3 odst. 1 zákona o účetnictví). Každý účetní případ se zapíše stejnou částkou na stranu MD jednoho účtu a na stranu Dal jiného účtu.
- Podvojnost
- Zápis vždy na dvou účtech stejnou částkou. Součet obratů MD všech účtů se proto vždy rovná součtu obratů Dal.
- Souvztažnost
- Vazba mezi účty jednoho zápisu. Účty, které spolu v zápisu vystupují, jsou souvztažné.
- Předkontace
- Určení účtů MD a Dal před zaúčtováním, zapisuje se ve tvaru „MD / D“, například 321 / 221.
- Složený zápis
- Zápis, který má na jedné straně víc účtů, například přijatá faktura s DPH: 518 a 343 na straně MD, 321 na straně Dal. Součet stran se i tady rovná.
Řešený příklad: leden v Modré dílně
Modrá dílna s.r.o. (smyšlená firma, není plátcem DPH) vstoupila do roku 2026 se stavy účtů, které ukazuje sloupec Počáteční stav v obratové předvaze. V lednu zaúčtovala:
| Účetní případ | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|
| 5. 1. – přijatá faktura FP20260001 za opravu stroje | 12 000 | 511 Opravy a udržování | 321 Dodavatelé |
| 9. 1. – vydaná faktura FV20260001 za služby | 48 000 | 311 Odběratelé | 602 Tržby z prodeje služeb |
| 12. 1. – výdejka materiálu do spotřeby | 15 000 | 501 Spotřeba materiálu | 112 Materiál na skladě |
| 15. 1. – úhrada faktury dodavateli z prosince 2025 | 60 000 | 321 Dodavatelé | 221 Bankovní účty |
| 20. 1. – úhrada od odběratele za prosinec 2025 | 45 000 | 221 Bankovní účty | 311 Odběratelé |
| 25. 1. – splátka bankovního úvěru | 10 000 | 461 Závazky k úvěrovým institucím | 221 Bankovní účty |
| 31. 1. – úrok z úvěru stržený bankou | 900 | 562 Úroky | 221 Bankovní účty |
| 31. 1. – účetní odpis stroje za leden | 5 000 | 551 Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku | 082 Oprávky k hmotným movitým věcem a jejich souborům |
Každý zápis má stejnou částku na obou stranách. Součet obratů MD i Dal za leden je 195 900 Kč. Výsledek hospodaření za leden je výnos 48 000 Kč minus náklady 32 900 Kč (15 000 + 12 000 + 5 000 + 900), tedy zisk 15 100 Kč.
Účetní deník a hlavní kniha
Zákon o účetnictví určuje, ve kterých knihách se účtuje (§ 13 odst. 1). Účetní zápisy se nesmějí provádět mimo účetní knihy a účty se nesmějí zřizovat mimo účtový rozvrh (§ 12 odst. 3 a § 13 odst. 3).
| Kniha | Uspořádání | Co obsahuje |
|---|---|---|
| Deník | Časové (chronologické) | Všechny zápisy v pořadí, jak nastaly; prokazuje zaúčtování všech účetních případů v období |
| Hlavní kniha | Věcné (systematické), po účtech | Syntetické účty se zůstatky a měsíčními obraty |
| Knihy analytických účtů | Po analytických účtech | Podrobný rozpis účtů hlavní knihy, například pohledávky podle odběratelů |
| Knihy podrozvahových účtů | Po podrozvahových účtech | Zápisy, které se neprovádějí v deníku a hlavní knize |
Účetní zápisy se provádějí průběžně po vyhotovení dokladu (§ 12 odst. 2). Účetní jednotka ve zjednodušeném rozsahu může spojit deník s hlavní knihou (§ 13a odst. 1 písm. b)).
| Datum | Text | Protiúčet | MD | D |
|---|---|---|---|---|
| 1. 1. 2026 | Počáteční stav | 180 000 | ||
| 15. 1. 2026 | Úhrada faktury dodavateli | 321 | 60 000 | |
| 20. 1. 2026 | Úhrada od odběratele | 311 | 45 000 | |
| 25. 1. 2026 | Splátka úvěru | 461 | 10 000 | |
| 31. 1. 2026 | Úrok z úvěru | 562 | 900 | |
| Obraty za leden | 45 000 | 70 900 | ||
| 31. 1. 2026 | Konečný zůstatek (180 000 + 45 000 − 70 900) | 154 100 |
Jak to vede Saldo: většina zápisů vzniká sama z vystavených dokladů, úhrad a bankovních pohybů (Jak vznikají účetní zápisy). Zápisy prohlížíte a exportujete v Účetním deníku, pohyby účtu v Hlavní knize a Obratová předvaha hlídá, že obraty MD a Dal souhlasí. Ruční zápis zadáte jen pro výjimky, jako jsou opravy nebo dohadné položky (Zaúčtovat ruční zápis).
Obratová předvaha
Obratová předvaha je přehled všech účtů s počátečním stavem, obraty MD a Dal a konečným zůstatkem. Zákon ji mezi účetními knihami neuvádí, je to kontrolní sestava, kterou účetní obvykle sestavují každý měsíc.
| Účet | Počáteční stav | Obrat MD | Obrat Dal | Konečný zůstatek |
|---|---|---|---|---|
| 022 Hmotné movité věci a jejich soubory | 300 000 MD | 0 | 0 | 300 000 MD |
| 082 Oprávky k hmotným movitým věcem | 20 000 D | 0 | 5 000 | 25 000 D |
| 112 Materiál na skladě | 40 000 MD | 0 | 15 000 | 25 000 MD |
| 211 Pokladna | 15 000 MD | 0 | 0 | 15 000 MD |
| 221 Bankovní účty | 180 000 MD | 45 000 | 70 900 | 154 100 MD |
| 311 Odběratelé | 45 000 MD | 48 000 | 45 000 | 48 000 MD |
| 321 Dodavatelé | 60 000 D | 60 000 | 12 000 | 12 000 D |
| 411 Základní kapitál | 200 000 D | 0 | 0 | 200 000 D |
| 428 Nerozdělený zisk minulých let | 100 000 D | 0 | 0 | 100 000 D |
| 461 Závazky k úvěrovým institucím | 200 000 D | 10 000 | 0 | 190 000 D |
| 501 Spotřeba materiálu | 0 | 15 000 | 0 | 15 000 MD |
| 511 Opravy a udržování | 0 | 12 000 | 0 | 12 000 MD |
| 551 Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku | 0 | 5 000 | 0 | 5 000 MD |
| 562 Úroky | 0 | 900 | 0 | 900 MD |
| 602 Tržby z prodeje služeb | 0 | 0 | 48 000 | 48 000 D |
| Celkem | 580 000 MD = 580 000 D | 195 900 | 195 900 | 575 000 MD = 575 000 D |
- Kontrola obratů: součet obratů MD se musí rovnat součtu obratů Dal. Jinak některý zápis nemá obě strany.
- Kontrola zůstatků: součet zůstatků na straně MD se rovná součtu zůstatků na straně Dal, na začátku i na konci období.
- Předvaha neodhalí zápis na špatný účet, prohozené strany ani zapomenutý či dvakrát zaúčtovaný doklad. Proto se zůstatky porovnávají se skutečností: 221 s výpisem, 211 s pokladnou, 311 a 321 s neuhrazenými fakturami.
Otevření a uzavření účetních knih
Účetní knihy se otevírají k prvnímu dni účetního období a uzavírají k poslednímu dni, případně v dalších situacích, jako je vstup do likvidace (§ 17 odst. 1 a 2 zákona o účetnictví). Postup popisuje Český účetní standard pro podnikatele č. 002.
Vyhláška stanoví účtové skupiny 70 Účty rozvažné a 71 Účet zisků a ztrát. V praxi i v Saldu se používají účty 701 Počáteční účet rozvažný, 702 Konečný účet rozvažný a 710 Účet zisků a ztrát.
- Konečné zůstatky nákladových účtů se převedou na stranu MD účtu 710, konečné zůstatky výnosových účtů na jeho stranu Dal.
- Zůstatek účtu 710, tedy výsledek hospodaření, se převede na účet 702: zisk zápisem 710 / 702, ztráta zápisem 702 / 710.
- Zůstatky aktivních účtů se převedou na stranu MD účtu 702, zůstatky pasivních účtů na jeho stranu Dal. Účet 702 se vyrovná a knihy jsou uzavřené.
- První den nového období se knihy otevřou přes účet 701: aktivní účty zápisem účet / 701, pasivní účty zápisem 701 / účet. Zisk minulého období se zaúčtuje ve prospěch účtu skupiny 43, obvykle 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení, se souvztažným zápisem na vrub účtu 701.
- Po schválení závěrky se výsledek z účtu 431 rozdělí podle rozhodnutí valné hromady, například na účet 428 nebo 364, viz kapitola Vlastní kapitál.
Řešený příklad: uzavření roku 2026 a otevření roku 2027
Modrá dílna s.r.o. má k 31. 12. 2026 po všech zápisech tyto zůstatky (v Kč): stroj 022 300 000 MD, oprávky 082 80 000 D, materiál 112 35 000 MD, bankovní účet 221 375 400 MD, odběratelé 311 60 000 MD, základní kapitál 411 200 000 D, nerozdělený zisk 428 100 000 D, dodavatelé 321 50 000 D, úvěr 461 80 000 D, spotřeba materiálu 501 120 000 MD, odpisy 551 60 000 MD, úroky 562 9 600 MD a tržby 602 450 000 D. Daň z příjmů pro jednoduchost pomíjíme, postup s daní popisuje kapitola Daň z příjmů.
| Účetní případ | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|
| Převod nákladů – spotřeba materiálu | 120 000 | 710 | 501 |
| Převod nákladů – odpisy | 60 000 | 710 | 551 |
| Převod nákladů – úroky | 9 600 | 710 | 562 |
| Převod výnosů – tržby | 450 000 | 602 | 710 |
| Zisk 2026 na konečný účet rozvažný | 260 400 | 710 | 702 |
| Uzavření účtu stroje | 300 000 | 702 | 022 |
| Uzavření účtu materiálu | 35 000 | 702 | 112 |
| Uzavření bankovního účtu | 375 400 | 702 | 221 |
| Uzavření účtu odběratelů | 60 000 | 702 | 311 |
| Uzavření oprávek | 80 000 | 082 | 702 |
| Uzavření základního kapitálu | 200 000 | 411 | 702 |
| Uzavření nerozděleného zisku | 100 000 | 428 | 702 |
| Uzavření účtu dodavatelů | 50 000 | 321 | 702 |
| Uzavření úvěru | 80 000 | 461 | 702 |
Účty 710 (450 000 Kč na obou stranách) a 702 (770 400 Kč) jsou vyrovnané. Oprávky mají zůstatek na straně Dal, proto se stejně jako pasivní účty převádějí na stranu Dal účtu 702.
| Účetní případ | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|
| Otevření účtu stroje | 300 000 | 022 | 701 |
| Otevření účtu materiálu | 35 000 | 112 | 701 |
| Otevření bankovního účtu | 375 400 | 221 | 701 |
| Otevření účtu odběratelů | 60 000 | 311 | 701 |
| Otevření oprávek | 80 000 | 701 | 082 |
| Otevření základního kapitálu | 200 000 | 701 | 411 |
| Otevření nerozděleného zisku | 100 000 | 701 | 428 |
| Otevření účtu dodavatelů | 50 000 | 701 | 321 |
| Otevření úvěru | 80 000 | 701 | 461 |
| Zisk 2026 do schválení závěrky | 260 400 | 701 | 431 |
Účet 701 má po otevření na obou stranách 770 400 Kč a je vyrovnaný. Zisk čeká na účtu 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení, náklady a výnosy roku 2027 začínají nulou. Když valná hromada v roce 2027 rozhodne ponechat celý zisk ve firmě, zaúčtuje se 431 / 428 260 400 Kč.
Jak to vede Saldo
Saldo uzavírací a otevírací zápisy neúčtuje. Počáteční stavy dalšího roku počítá ze všech dřívějších zápisů, výsledek hospodaření minulých let ukazuje na účtu 428 (zisk) nebo 429 (ztráta), se zapnutou volbou na účtu 431. Seznam zápisů na 710, 702 a 701 pro auditora nebo převod do jiného programu stáhnete jako CSV v uzávěrkových operacích. Při přechodu z jiného programu se počáteční stavy zaúčtují proti účtu 701 (Zadat počáteční stavy z obratové předvahy).
Opravy účetních zápisů
Chybný zápis se nesmí přepsat ani vymazat beze stopy. U každé opravy musí jít určit osobu, která ji provedla, okamžik opravy a obsah zápisu před opravou i po ní (§ 35 odst. 3 zákona o účetnictví).
- Storno se zápornou částkou
- Chybný zápis se zopakuje na stejných účtech se zápornou částkou a pak se zaúčtuje správně. Obraty účtů jsou pak stejné, jako kdyby chyba nenastala. Říká se mu také červené storno.
- Opačný zápis
- Chybný zápis se zruší zápisem s prohozenými stranami a kladnou částkou. Zůstatek je stejný, ale obraty obou účtů narostou.
- Doplňující zápis
- Když byla zaúčtována nižší částka, než měla být, doúčtuje se rozdíl na stejných účtech.
Který způsob použít, zákon neurčuje. Po schválení účetní závěrky už do uzavřených knih nelze přidávat zápisy. Do schválení, nejpozději do konce následujícího účetního období, je lze z důvodu, že závěrka neodpovídá skutečnosti, znovu otevřít, opravit a sestavit novou závěrku (§ 17 odst. 7). Významné opravy nákladů a výnosů minulých let se vykazují v rozvaze v položce A.IV.2. Jiný výsledek hospodaření minulých let (§ 15a odst. 2 vyhlášky č. 500/2002 Sb.).
Řešený příklad: faktura na špatném účtu a nižší částka
V únoru 2026 účetní Modré dílny zjistila, že faktura za opravu vozíku 8 000 Kč byla zaúčtována na účet 501 místo 511 a faktura za materiál na 15 800 Kč byla zaúčtována částkou 15 080 Kč.
| Účetní případ | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|
| Storno chybného zápisu faktury za opravu | −8 000 | 501 Spotřeba materiálu | 321 Dodavatelé |
| Správný zápis faktury za opravu | 8 000 | 511 Opravy a udržování | 321 Dodavatelé |
| Doplňující zápis k faktuře za materiál (15 800 − 15 080) | 720 | 112 Materiál na skladě | 321 Dodavatelé |
Chybu v účtu nákladu lze opravit i jedním přeúčtováním 511 / 501 ve výši 8 000 Kč. Opravné zápisy se dokládají interním dokladem s popisem chyby.
V Saldu automatické zápisy v deníku neopravujete, opravíte doklad, úhradu nebo bankovní pohyb a Saldo zápisy přepočítá. Uložený ruční zápis smažete a zadáte znovu, nebo zaúčtujete opravný zápis s prohozenými účty (Smazat nebo opravit ruční zápis). Do uzamčeného období zápis nepřibude ani z něj nezmizí (Uzamknout období).
Shrnutí
- Účet má stranu Má dáti (MD) a Dal (D); aktiva a náklady přibývají na MD, pasiva a výnosy na Dal.
- Každý účetní případ se zapíše stejnou částkou na MD jednoho a na Dal jiného účtu.
- Rozvahové účty (třídy 0 až 4) navazují na minulé období, výsledkové (třídy 5 a 6) začínají každý rok nulou.
- Deník řadí zápisy časově, hlavní kniha po účtech, obratová předvaha je kontrolní sestava.
- Knihy se uzavírají přes 710 a 702 a otevírají přes 701, zisk minulého roku čeká na schválení na účtu 431.
- Chybný zápis se opravuje stornem, opačným nebo doplňujícím zápisem tak, aby byl vidět obsah před opravou i po ní.
Časté otázky
Co znamená MD a D?
MD je zkratka strany Má dáti (levá strana účtu, debet), D strany Dal (pravá strana, kredit). Zda zápis znamená přírůstek, nebo úbytek, záleží na druhu účtu.
Na které straně účtu přibývají aktiva?
Aktiva a náklady přibývají na straně Má dáti, pasiva a výnosy na straně Dal. Na opačné straně se zapisují úbytky.
Proč mi nesedí předvaha?
Nerovnají-li se obraty MD a Dal, některý zápis nemá obě strany stejně velké. Shoda obratů ale neznamená bezchybné účetnictví, předvaha neodhalí zápis na špatný účet ani zapomenutý doklad.
Jak opravit chybný účetní zápis?
Stornem se zápornou částkou a správným zápisem, opačným zápisem, nebo doplňujícím zápisem. Oprava musí ukázat obsah před opravou i po ní, kdo ji provedl a kdy (§ 35 odst. 3 zákona o účetnictví).
K čemu slouží účty 701, 702 a 710?
Účet 701 Počáteční účet rozvažný slouží k otevření účtů na začátku roku, 702 Konečný účet rozvažný k uzavření rozvahových účtů a 710 Účet zisků a ztrát k uzavření nákladů a výnosů a zjištění výsledku hospodaření.