Učebnice účetnictví · kapitola 6 z 16
Dlouhodobý majetek: pořízení, ocenění, odpisy a prodej
Dlouhodobý majetek slouží firmě déle než rok a do nákladů se dostává postupně, odpisy. Kapitola vysvětlí, co do něj patří, jak se oceňuje a zaúčtuje pořízení, proč se liší účetní a daňové odpisy a jak se majetek prodá nebo vyřadí.
Na této stránce
Co je dlouhodobý majetek
Dlouhodobý majetek firma používá déle než jeden rok a nespotřebuje ho najednou. V rozvaze tvoří stálá aktiva (B.) a účtuje se o něm v účtové třídě 0.
- Dlouhodobý nehmotný majetek (skupina 01)
- Nehmotné výsledky vývoje, software, ocenitelná práva a goodwill s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění, kterou určí účetní jednotka; u goodwillu bez ohledu na ocenění (§ 6 odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb.).
- Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný (skupina 02)
- Stavby bez ohledu na ocenění a hmotné movité věci a jejich soubory se samostatným technicko-ekonomickým určením, s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou (§ 7 odst. 2 a 3 vyhlášky). Patří sem také pěstitelské celky trvalých porostů a dospělá zvířata.
- Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný (skupina 03)
- Pozemky a umělecká díla nebo sbírky, bez ohledu na ocenění (§ 7 odst. 1 a 6 vyhlášky). Neodpisují se (§ 56 odst. 11 vyhlášky).
- Dlouhodobý finanční majetek (skupina 06)
- Podíly, dlouhodobé cenné papíry a zápůjčky. Neodpisuje se a kapitola ho dál neprobírá.
Majetek, který se teprve pořizuje, je do uvedení do užívání nedokončeným majetkem ve skupině 04, zálohy dodavateli na jeho pořízení jsou ve skupině 05. Hodnotu majetku v rozvaze snižují oprávky (skupiny 07 a 08) a opravné položky (skupina 09). Přehled všech účtů třídy 0 je v kapitole Účtová osnova.
Hranice ocenění v účetnictví a pro daň
Kdy je věc dlouhodobým majetkem a kdy jen drobným majetkem, rozhoduje v účetnictví hranice, kterou si určí sama účetní jednotka. Zákon o daních z příjmů má vlastní hranici, proto je praktické obě sladit.
| Hledisko | Hmotný majetek | Nehmotný majetek |
|---|---|---|
| Účetnictví | Doba použitelnosti delší než jeden rok a ocenění od hranice určené účetní jednotkou; stavby a pozemky bez ohledu na ocenění (§ 7 vyhlášky) | Doba použitelnosti delší než jeden rok a ocenění od hranice určené účetní jednotkou (§ 6 odst. 1 vyhlášky) |
| Daň z příjmů | Movitá věc nebo soubor se vstupní cenou vyšší než 80 000 Kč a provozně-technickými funkcemi delšími než jeden rok; budovy a stavby bez ohledu na cenu (§ 26 odst. 2 zákona o daních z příjmů) | Vlastní daňová hranice není; daňovým výdajem jsou účetní odpisy (§ 24 odst. 2 písm. v) bod 2 zákona o daních z příjmů) |
| Drobný majetek pod hranicí | Účtuje se o něm jako o zásobách materiálu (§ 7 odst. 3 vyhlášky) | Vykazuje se v nákladech (§ 6 odst. 2 písm. b) vyhlášky) |
Účetní hranici je vhodné zapsat do vnitřního předpisu o účetních metodách. Zvolí-li firma hranici nižší než 80 000 Kč, je například stroj za 50 000 Kč v účetnictví dlouhodobým majetkem, pro daň z příjmů ale ne. Jeho účetní odpisy jsou pak daňovým výdajem (§ 24 odst. 2 písm. v) bod 1 zákona o daních z příjmů).
Pořízení a ocenění
Koupený majetek se oceňuje pořizovací cenou, tedy cenou, za kterou byl pořízen, a náklady s pořízením souvisejícími (§ 25 odst. 1 písm. a) a odst. 5 písm. a) zákona o účetnictví). Co do těchto nákladů patří, upřesňuje § 47 vyhlášky.
| Součástí ocenění je | Součástí ocenění není |
|---|---|
| Kupní cena, dopravné, clo a montáž | Opravy a údržba |
| Poradenské služby, zprostředkování a správní poplatky spojené s pořízením | Kurzové rozdíly |
| Projektové a průzkumné práce | Smluvní pokuty a úroky z prodlení |
| Úroky z úvěru do uvedení do užívání, pokud se tak účetní jednotka rozhodne | Náklady na zaškolení pracovníků |
| Licence a práva využitá při pořizování | Náklady vzniklé po uvedení do užívání |
- Plátce DPH s nárokem na odpočet zaúčtuje daň na účet
343, do ocenění nepatří. Neplátce nebo plátce bez nároku na odpočet má majetek oceněný včetně DPH. - Majetek vytvořený vlastní činností se oceňuje vlastními náklady (§ 25 odst. 1 písm. b) zákona o účetnictví). Náklady se účtují ve třídě 5 a o vytvořeném majetku se účtuje souvztažně s účtem aktivace ve skupině 58, například
588Aktivace dlouhodobého hmotného majetku. - Majetek nabytý bezúplatně, například darem, se oceňuje reprodukční pořizovací cenou (§ 25 odst. 1 písm. l) zákona o účetnictví); dar se zaúčtuje souvztažně s účtem skupiny 64 (ČÚS č. 013, bod 5.1.1).
- Dotace na pořízení majetku jeho ocenění snižuje (§ 47 odst. 6 vyhlášky).
O pořízení se účtuje na účet skupiny 04, například 042 Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek, kam se postupně sečtou všechny faktury. Přímo na účet majetku (022, 013 a podobně) lze účtovat jen tehdy, když s pořízením nevznikají žádné další náklady (ČÚS č. 013, bod 5.1.1). Při uvedení do užívání se ocenění převede zápisem MD 022 / D 042.
Příklad 1: pořízení stroje přes účet 042
Smyšlená firma Modrá dílna s.r.o., plátce DPH, kupuje v březnu 2026 obráběcí stroj. Dodavatel stroje fakturuje zvlášť stroj, dopravce dopravu a servisní firma montáž a zaškolení obsluhy. Stroj je uveden do užívání 31. 3. 2026 podle předávacího protokolu.
| Účetní případ | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|
| Faktura za stroj, základ daně | 400 000 Kč | 042 | 321 |
| DPH 21 % z faktury za stroj | 84 000 Kč | 343 | 321 |
| Faktura za dopravu stroje, základ daně | 12 000 Kč | 042 | 321 |
| DPH 21 % z faktury za dopravu | 2 520 Kč | 343 | 321 |
| Faktura za montáž stroje, základ daně | 18 000 Kč | 042 | 321 |
| Faktura za zaškolení obsluhy, základ daně | 6 000 Kč | 518 | 321 |
| DPH 21 % z montáže a zaškolení | 5 040 Kč | 343 | 321 |
| Uvedení stroje do užívání | 430 000 Kč | 022 | 042 |
| Úhrada všech faktur z bankovního účtu | 527 560 Kč | 321 | 221 |
Pořizovací cena stroje je 400 000 + 12 000 + 18 000 = 430 000 Kč. Zaškolení obsluhy do ocenění nepatří (§ 47 odst. 2 písm. f) vyhlášky), proto jde přímo do nákladů. Účet 042 je po zařazení nulový. Jak se stroj odpisuje, ukazuje část Účetní a daňové odpisy.
Technické zhodnocení, nebo oprava
Výdaje na majetek, který už se používá, jsou buď opravou a jdou do nákladů, nebo technickým zhodnocením a zvyšují ocenění majetku. Rozhoduje, co zásah s majetkem udělá.
- Technické zhodnocení v účetnictví
- Zásahy, které mění účel nebo technické parametry majetku nebo rozšiřují jeho vybavenost či použitelnost, včetně nástaveb, přístaveb a stavebních úprav, pokud náklady na dokončené zásahy u jednotlivého majetku za účetní období dosáhnou hranice určené účetní jednotkou; u staveb významné hodnoty vůči jejich ocenění (§ 47 odst. 4 vyhlášky).
- Technické zhodnocení pro daň
- Výdaje na dokončené nástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace, pokud u jednotlivého majetku v úhrnu převýšily 80 000 Kč. Nižší výdaje může poplatník jako technické zhodnocení uplatnit, pokud je neuplatní jako výdaj (§ 33 zákona o daních z příjmů).
- Oprava a údržba
- Oprava odstraňuje částečné opotřebení nebo poškození a vrací majetek do předchozího nebo provozuschopného stavu. Údržba zpomaluje opotřebení a předchází poruchám (§ 47 odst. 2 písm. a) vyhlášky). Účtují se do nákladů na účet
511Opravy a udržování.
| Účetní případ | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|
| Výměna poškozeného čelního skla vozu | 14 000 Kč | 511 | 321 |
| Vestavba chladicího boxu do vozu | 95 000 Kč | 042 | 321 |
| Dokončení vestavby, zvýšení ocenění vozu | 95 000 Kč | 022 | 042 |
Výměna skla vrací vůz do provozuschopného stavu, je to oprava. Chladicí box rozšiřuje použitelnost vozu, jde tedy o technické zhodnocení, které zvýší ocenění vozu a odpisuje se spolu s ním. Pro daň převyšuje 80 000 Kč a zvýší vstupní cenu; při rovnoměrném odpisování se pak odpisuje sazbou pro zvýšenou vstupní cenu (§ 31 zákona o daních z příjmů).
Účetní a daňové odpisy
Odpisy rozpouštějí ocenění majetku do nákladů po dobu jeho používání. Účetní a daňové odpisy jsou dva samostatné výpočty: účetní odpisy jdou do účetnictví, daňové se použijí jen pro výpočet daně z příjmů.
| Hledisko | Účetní odpisy | Daňové odpisy |
|---|---|---|
| Předpis | § 28 zákona o účetnictví, § 56 vyhlášky, ČÚS č. 013 | § 26 až 33 zákona o daních z příjmů |
| Kdo určí výši | Účetní jednotka v odpisovém plánu podle průběhu používání majetku | Zákon: odpisová skupina, sazby nebo koeficienty |
| Od kdy | Podle odpisového plánu po uvedení do užívání | Celý roční odpis už v roce uvedení do užívání |
| Zápis v účetnictví | MD 551 / D 07x nebo 08x | Nezapisují se, upravují základ daně |
| Lze vynechat | Ne, odpisový plán je povinný | Ano, odpisy lze neuplatnit nebo přerušit (§ 26 odst. 8) |
Účetní odpisy
Účetní jednotka musí sestavit odpisový plán a majetek odpisuje nejvýše do výše jeho ocenění (§ 28 odst. 6 zákona o účetnictví). Odpisuje se postupně v průběhu používání; průběh lze vyjádřit i jinak než časem, například podle výkonů (§ 56 odst. 1 vyhlášky). Firma může zohlednit předpokládanou zbytkovou hodnotu, tedy zdůvodnitelnou částku, kterou by při vyřazení získala, například prodejem, po odečtení nákladů na vyřazení (§ 56 odst. 4 vyhlášky).
- Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru (ČÚS č. 013, bod 4.2).
- Neodpisují se pozemky, umělecká díla a sbírky, nedokončený majetek, zásoby a finanční majetek (§ 56 odst. 11 vyhlášky).
- Změní-li se předpoklady, plán se aktualizuje. Odpisy minulých let se zpětně neopravují (§ 56 odst. 4 vyhlášky).
- Účetní odpisy se mohou rovnat daňovým, ale jen tehdy, když odpovídají skutečnému průběhu používání majetku.
Daňové odpisy
| Skupina | Doba | Příklady z přílohy č. 1 zákona | Sazba: 1. rok / další roky |
|---|---|---|---|
| 1 | 3 roky | Počítače a periferní zařízení | 20 % / 40 % |
| 2 | 5 let | Osobní automobily, nábytek, obráběcí stroje | 11 % / 22,25 % |
| 3 | 10 let | Klimatizační zařízení | 5,5 % / 10,5 % |
| 4 | 20 let | Budovy ze dřeva a plastů, oplocení | 2,15 % / 5,15 % |
| 5 | 30 let | Budovy, pokud nejsou uvedeny jinde | 1,4 % / 3,4 % |
| 6 | 50 let | Budovy administrativní | 1,02 % / 2,02 % |
- Způsob, rovnoměrný nebo zrychlený (§ 32), zvolí poplatník u každého nového majetku a po celou dobu odpisování ho nemůže změnit (§ 30 odst. 2).
- Roční odpis lze uplatnit z majetku evidovaného ke konci zdaňovacího období, tedy celý, i když byl majetek zařazen v prosinci (§ 26 odst. 6).
- V roce vyřazení majetku, například prodeje, lze uplatnit jen polovinu ročního odpisu (§ 26 odst. 7).
- Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy se upraví v přiznání k dani z příjmů právnických osob na řádku 50 (účetní odpisy převyšují daňové), nebo 150 (daňové převyšují účetní), viz kapitola Daň z příjmů.
Stroj z příkladu 1 za 430 000 Kč patří jako obráběcí stroj do 2. skupiny. Při rovnoměrném odpisování je daňový odpis za rok 2026 430 000 × 11 % = 47 300 Kč a v letech 2027 až 2030 po 95 675 Kč. Účetně ho firma odpisuje 96 měsíců od dubna 2026 po 4 480 Kč (430 000 / 96, zaokrouhleno nahoru), za rok 2026 tedy 9 × 4 480 = 40 320 Kč zápisem MD 551 / D 082. Daňové odpisy převyšují účetní o 6 980 Kč a o tolik se sníží základ daně. Vlastní výpočet ověříte v kalkulačce odpisů.
Vyřazení a prodej majetku
Majetek se vyřazuje zejména prodejem, likvidací, darem nebo v důsledku škody či manka (ČÚS č. 013, bod 5.4). Zůstatková cena jde do nákladů a majetek se odepíše proti oprávkám.
| Důvod vyřazení | Zůstatková cena (MD / D) | Vyřazení ocenění (MD / D) |
|---|---|---|
| Prodej | 541 / 082 | 082 / 022 |
| Likvidace | 551 / 082 | 082 / 022 |
| Manko nebo škoda | 549 / 082 | 082 / 022 |
| Dar | 543 / 082 | 082 / 022 |
- Před vyřazením se zaúčtuje účetní odpis za část roku, po kterou se majetek používal, podle odpisového plánu.
- Tržba z prodeje se účtuje na
641Tržby z prodeje dlouhodobého majetku. Nárok na náhradu škody, například od pojišťovny, je výnosem ve skupině 64 (ČÚS č. 019, bod 4.5.5). - Plně odepsaný majetek nemá zůstatkovou cenu, zaúčtuje se jen vyřazení MD
082/ D022. - Pro daň je výdajem daňová zůstatková cena prodaného nebo zlikvidovaného majetku (§ 24 odst. 2 písm. b) zákona o daních z příjmů). Škody jsou daňovým výdajem jen do výše náhrad, celé při živelní pohromě nebo škodě od neznámého pachatele potvrzené policií (§ 24 odst. 2 písm. c) a l) a § 25 odst. 1 písm. n)). Zůstatková cena darovaného hmotného majetku daňovým výdajem není (§ 25 odst. 1 písm. o)).
Příklad 2: prodej dodávky
Modrá dílna s.r.o. prodává 15. 6. 2026 dodávku (nákladní automobil, 2. odpisová skupina) pořízenou v roce 2023 za 600 000 Kč. Oprávky k 31. 12. 2025 jsou 420 000 Kč, účetní odpis za leden až červen 2026 je 30 000 Kč. Kupní cena je 200 000 Kč bez DPH.
| Účetní případ | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|
| Účetní odpis za leden až červen 2026 | 30 000 Kč | 551 | 082 |
| Zůstatková cena prodané dodávky (600 000 − 450 000) | 150 000 Kč | 541 | 082 |
| Vyřazení dodávky v ocenění proti oprávkám | 600 000 Kč | 082 | 022 |
| Vydaná faktura za prodej, základ daně | 200 000 Kč | 311 | 641 |
| DPH 21 % z vydané faktury | 42 000 Kč | 311 | 343 |
| Úhrada od kupujícího na bankovní účet | 242 000 Kč | 221 | 311 |
Účetně prodej přinesl 200 000 − 150 000 = 50 000 Kč. Pro daň se počítá s daňovou zůstatkovou cenou. Při rovnoměrných odpisech od roku 2023 byly daňové odpisy 66 000 Kč (2023), 133 500 Kč (2024 a 2025) a za rok prodeje polovina, 66 750 Kč. Daňová zůstatková cena je 600 000 − 399 750 = 200 250 Kč, o 50 250 Kč víc než účetní, a o tento rozdíl se sníží základ daně.
Jak to vede Saldo
V Saldu vedete majetek na kartách v části Majetek. Nákup zapíšete jako přijatou fakturu na účet 022 nebo 042 a na kartě ji vyberete jako doklad o pořízení. U pořízení přes 042 Saldo k datu zařazení zaúčtuje MD 022 / D 042 (Zařadit majetek do evidence).
- Ke každé kartě spočítá daňový i účetní odpisový plán. Účetní odpisy jsou rovnoměrné po měsících od měsíce po zařazení, zaokrouhlené nahoru (Jak Saldo počítá účetní odpisy).
- Účetní odpisy zaúčtujete jednou ročně nebo po měsících zápisem MD
551/ D oprávky (Zaúčtovat účetní odpisy za rok). - Technické zhodnocení přidáte na kartě a Saldo podle něj upraví oba plány (Zadat technické zhodnocení).
- Při vyřazení zvolíte důvod Prodej, Likvidace, Škoda nebo manko, nebo Dar a Saldo zaúčtuje zůstatkovou cenu na
541,551,549nebo543a vyřazení proti oprávkám (Vyřadit majetek). - Daňové odpisy a daňovou zůstatkovou cenu použije ve výpočtu daně z příjmů, u OSVČ v daňové evidenci přímo ve výdajích (Odpisy ve výpočtu daně).
- Inventarizační rozdíly majetku ani opravné položky k němu Saldo neúčtuje; inventurní soupis vytisknete (Inventurní soupis).
Shrnutí
- Dlouhodobý majetek má dobu použitelnosti delší než jeden rok a ocenění nad hranicí, kterou si určí účetní jednotka; stavby a pozemky bez ohledu na ocenění.
- Pro daň je hmotným majetkem movitá věc se vstupní cenou nad 80 000 Kč; nehmotný majetek pořízený od roku 2021 se pro daň odpisuje účetně.
- Pořizovací cena zahrnuje i dopravu, montáž a další náklady s pořízením, ne však opravy, zaškolení nebo sankce.
- Pořízení se sčítá na účtu
042(041) a do užívání se převede zápisem MD022/ D042. - Účetní odpisy podle odpisového plánu se účtují MD
551/ D oprávky; daňové odpisy se počítají jen pro daň. - Při prodeji jde zůstatková cena na
541a tržba na641; pro daň se počítá s daňovou zůstatkovou cenou.
Časté otázky
Od jaké částky je majetek dlouhodobý?
V účetnictví od hranice, kterou si určí účetní jednotka. Pro daň z příjmů je hmotným majetkem movitá věc se vstupní cenou vyšší než 80 000 Kč a dobou použitelnosti delší než jeden rok. Věc pod účetní hranicí je drobným majetkem a účtuje se o ní jako o zásobách materiálu.
Kdy se začíná odpisovat?
Až po uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání. Účetně podle odpisového plánu, daňově se uplatní celý roční odpis už za rok, ve kterém byl majetek zařazen.
Jaký je rozdíl mezi opravou a technickým zhodnocením?
Oprava vrací majetek do předchozího nebo provozuschopného stavu a jde do nákladů. Technické zhodnocení mění účel nebo parametry majetku nebo rozšiřuje jeho použitelnost a zvyšuje jeho ocenění.
Jak se zaúčtuje prodej dlouhodobého majetku?
Zůstatková cena MD 541 / D oprávky, vyřazení MD oprávky / D účet majetku a faktura kupujícímu MD 311 / D 641, u plátce DPH i daň na 343.