Učebnice účetnictví · kapitola 5 z 16
Směrná účtová osnova: účtové třídy 0–7 a účtový rozvrh
Směrná účtová osnova určuje, do jakých tříd a skupin se účty člení. Podle ní si každá účetní jednotka sestaví vlastní účtový rozvrh. Kapitola projde třídy 0 až 7 s nejpoužívanějšími účty a vysvětlí analytické i podrozvahové účty.
Na této stránce
Co je směrná účtová osnova
Směrná účtová osnova je společná kostra účtů pro všechny podnikatele v podvojném účetnictví. Díky ní mají všechny firmy majetek, závazky, náklady a výnosy roztříděné stejně a z jejich účtů jde sestavit rozvaha a výkaz zisku a ztráty podle vyhlášky.
Pro podnikatele ji obsahuje příloha č. 4 vyhlášky č. 500/2002 Sb. (§ 45 vyhlášky). Osnova jde do úrovně dvoumístných účtových skupin. Třímístná čísla syntetických účtů, která znáte z učebnic a účetních programů, například 211 Pokladna, 311 Odběratelé nebo 518 Ostatní služby, vyhláška nepředepisuje. Jsou to ustálená čísla z praxe a se stejnými čísly pracuje i Saldo. Povinné je vycházet z označení a uspořádání účtových skupin (§ 46 odst. 1 vyhlášky).
- Účtová třída
- První číslice účtu. Osnova má třídy 0 až 9, například třída 3 Zúčtovací vztahy.
- Účtová skupina
- První dvě číslice, například skupina 31 Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé). Skupiny jsou nejnižší úroveň, kterou osnova pro podnikatele stanoví.
- Syntetický účet
- Účet v hlavní knize, obvykle třímístný, například
311Odběratelé. Uspořádání a obsah syntetických účtů stanoví účetní jednotka v účtovém rozvrhu (§ 46 odst. 1 vyhlášky). - Analytický účet
- Podrobnější členění syntetického účtu, například
311001pro jednoho odběratele nebo221002pro druhý bankovní účet.
| Číslice | Úroveň | Význam |
|---|---|---|
2 | Účtová třída | Krátkodobý finanční majetek a peněžní prostředky |
22 | Účtová skupina | Peněžní prostředky na účtech |
221 | Syntetický účet | Bankovní účty |
221001 | Analytický účet | Jeden konkrétní bankovní účet firmy |
Účtové třídy 0 až 9 v přehledu
Třídy 0 až 4 jsou rozvahové a jejich zůstatky přecházejí do dalšího roku. Třídy 5 a 6 jsou výsledkové, na konci roku se uzavírají a jejich rozdíl tvoří výsledek hospodaření. Třída 7 slouží k otevření a uzavření účetních knih a k podrozvahové evidenci, třídy 8 a 9 osnova nechává pro vnitropodnikové účetnictví.
| Třída | Název | Druh účtů | Kam se promítne |
|---|---|---|---|
| 0 | Dlouhodobý majetek | Rozvahové, aktiva | Rozvaha, B. Stálá aktiva |
| 1 | Zásoby | Rozvahové, aktiva | Rozvaha, C.I. Zásoby |
| 2 | Krátkodobý finanční majetek a peněžní prostředky | Rozvahové, převážně aktiva; krátkodobé úvěry a výpomoci jsou pasiva | Rozvaha, C.III. a C.IV. aktiv, úvěry v krátkodobých závazcích |
| 3 | Zúčtovací vztahy | Rozvahové, aktiva i pasiva | Pohledávky, závazky a časové rozlišení |
| 4 | Kapitálové účty a dlouhodobé závazky | Rozvahové, pasiva | Vlastní kapitál, rezervy a dlouhodobé závazky |
| 5 | Náklady | Výsledkové | Výkaz zisku a ztráty |
| 6 | Výnosy | Výsledkové | Výkaz zisku a ztráty |
| 7 | Závěrkové a podrozvahové účty | Závěrkové a podrozvahové | Do výkazů nevstupují |
| 8 a 9 | Vnitropodnikové účetnictví | Podle rozhodnutí jednotky | Do výkazů nevstupují |
Jak se pracuje se stranami MD a Dal a proč aktivní účty rostou na straně MD, vysvětluje kapitola Účty a podvojný zápis. Strukturu rozvahy, do které se zůstatky tříd 0 až 4 promítají, popisuje kapitola Rozvaha.
Rozvahové třídy 0 až 4
Názvy skupin jsou z přílohy č. 4 vyhlášky, čísla a názvy syntetických účtů z účtového rozvrhu, se kterým účtuje Saldo.
| Skupina | Název skupiny | Nejpoužívanější účty |
|---|---|---|
| 01 | Dlouhodobý nehmotný majetek | 013 Software, 014 Ocenitelná práva, 015 Goodwill |
| 02 | Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný | 021 Stavby, 022 Hmotné movité věci a jejich soubory |
| 03 | Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný | 031 Pozemky, 032 Umělecká díla a sbírky |
| 04 | Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek | 041 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek, 042 Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek |
| 05 | Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek | 051 a 052 zálohy na nehmotný a hmotný majetek |
| 06 | Dlouhodobý finanční majetek | 061 Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba, 063 Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly |
| 07 a 08 | Oprávky k dlouhodobému nehmotnému a hmotnému majetku | 073 Oprávky k softwaru, 081 Oprávky ke stavbám, 082 Oprávky k hmotným movitým věcem a jejich souborům |
| 09 | Opravné položky k dlouhodobému majetku | 091 až 096 |
| Skupina | Název skupiny | Nejpoužívanější účty |
|---|---|---|
| 11 | Materiál | 111 Pořízení materiálu, 112 Materiál na skladě, 119 Materiál na cestě |
| 12 | Zásoby vlastní činnosti | 121 Nedokončená výroba, 122 Polotovary vlastní výroby, 123 Výrobky |
| 13 | Zboží | 131 Pořízení zboží, 132 Zboží na skladě a v prodejnách, 139 Zboží na cestě |
| 15 | Poskytnuté zálohy na zásoby | 151 Poskytnuté zálohy na materiál, 153 Poskytnuté zálohy na zboží |
| 19 | Opravné položky k zásobám | 191 Opravné položky k materiálu, 196 Opravné položky ke zboží |
| Skupina | Název skupiny | Nejpoužívanější účty |
|---|---|---|
| 21 | Peněžní prostředky v pokladně | 211 Pokladna, 213 Ceniny |
| 22 | Peněžní prostředky na účtech | 221 Bankovní účty |
| 23 | Krátkodobé úvěry | 231 Krátkodobé úvěry |
| 24 | Krátkodobé finanční výpomoci | 249 Ostatní krátkodobé finanční výpomoci |
| 25 | Krátkodobý finanční majetek | 251 Majetkové cenné papíry k obchodování, 253 Dluhové cenné papíry k obchodování |
| 26 | Převody mezi finančními účty | 261 Peníze na cestě |
| Skupina | Název skupiny | Nejpoužívanější účty |
|---|---|---|
| 31 | Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé) | 311 Odběratelé, 314 Poskytnuté provozní zálohy, 315 Ostatní pohledávky |
| 32 | Závazky (krátkodobé) | 321 Dodavatelé, 324 Přijaté provozní zálohy, 325 Ostatní závazky |
| 33 | Zúčtování se zaměstnanci a institucemi | 331 Zaměstnanci, 335 Pohledávky za zaměstnanci, 336 Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění |
| 34 | Zúčtování daní a dotací | 341 Daň z příjmů, 342 Ostatní přímé daně, 343 Daň z přidané hodnoty |
| 35 a 36 | Pohledávky za společníky, závazky ke společníkům | 355 Ostatní pohledávky za společníky, 364 Závazky ke společníkům při rozdělování zisku, 365 Ostatní závazky ke společníkům |
| 37 | Jiné pohledávky a závazky | 378 Jiné pohledávky, 379 Jiné závazky |
| 38 | Přechodné účty aktiv a pasiv | 381 Náklady příštích období, 383 Výdaje příštích období, 384 Výnosy příštích období, 385 Příjmy příštích období, 388 a 389 Dohadné účty aktivní a pasivní |
| 39 | Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování | 391 Opravné položky k pohledávkám, 395 Vnitřní zúčtování |
| Skupina | Název skupiny | Nejpoužívanější účty |
|---|---|---|
| 41 | Základní kapitál a kapitálové fondy | 411 Základní kapitál, 412 Ážio, 413 Ostatní kapitálové fondy |
| 42 | Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření | 421 Ostatní rezervní fondy, 428 Nerozdělený zisk minulých let, 429 Neuhrazená ztráta minulých let |
| 43 | Výsledek hospodaření | 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení |
| 45 | Rezervy | 451 Rezervy podle zvláštních právních předpisů, 453 Rezerva na daň z příjmů, 459 Ostatní rezervy |
| 46 a 47 | Dlouhodobé závazky k úvěrovým institucím, dlouhodobé závazky | 461 Závazky k úvěrovým institucím, 479 Jiné dlouhodobé závazky |
| 48 | Odložený daňový závazek a pohledávka | 481 Odložený daňový závazek a pohledávka |
| 49 | Individuální podnikatel | 491 Účet individuálního podnikatele |
Výsledkové třídy 5 a 6
Náklady se účtují na stranu MD, výnosy na stranu Dal. Členění do účtových skupin zhruba kopíruje řádky výkazu zisku a ztráty.
| Skupina | Název skupiny | Nejpoužívanější účty |
|---|---|---|
| 50 | Spotřebované nákupy | 501 Spotřeba materiálu, 502 Spotřeba energie, 504 Prodané zboží |
| 51 | Služby | 511 Opravy a udržování, 512 Cestovné, 513 Náklady na reprezentaci, 518 Ostatní služby |
| 52 | Osobní náklady | 521 Mzdové náklady, 524 Zákonné sociální a zdravotní pojištění, 527 Zákonné sociální náklady |
| 53 | Daně a poplatky | 531 Daň silniční, 532 Daň z nemovitých věcí, 538 Ostatní daně a poplatky |
| 54 | Jiné provozní náklady | 541 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku, 543 Dary, 544 Smluvní pokuty a úroky z prodlení, 549 Manka a škody z provozní činnosti |
| 55 | Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti | 551 Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, 558 Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek |
| 56 | Finanční náklady | 562 Úroky, 563 Kurzové ztráty, 568 Ostatní finanční náklady |
| 57 | Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti | 574 Tvorba a zúčtování finančních rezerv |
| 58 | Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace | 581 až 583 změna stavu zásob, 585 až 588 aktivace |
| 59 | Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů | 591 Daň z příjmů – splatná, 592 Daň z příjmů – odložená |
| Skupina | Název skupiny | Nejpoužívanější účty |
|---|---|---|
| 60 | Tržby za vlastní výkony a zboží | 601 Tržby za vlastní výrobky, 602 Tržby z prodeje služeb, 604 Tržby za zboží |
| 64 | Jiné provozní výnosy | 641 Tržby z prodeje dlouhodobého majetku, 642 Tržby z prodeje materiálu, 644 Smluvní pokuty a úroky z prodlení, 648 Ostatní provozní výnosy |
| 66 | Finanční výnosy | 662 Úroky, 663 Kurzové zisky, 668 Ostatní finanční výnosy |
| 69 | Převodové účty | Účty si určuje účetní jednotka |
Třída 7, třídy 8 a 9
- Skupina 70 Účty rozvažné obsahuje
701Počáteční účet rozvažný a702Konečný účet rozvažný, přes které se otevírají a uzavírají rozvahové účty. Skupina 71 obsahuje710Účet zisků a ztrát, na který se uzavírají náklady a výnosy. Postup popisuje kapitola Účty a podvojný zápis. - Skupiny 75 až 79 jsou podrozvahové účty (viz část Podrozvahové účty).
- Třídy 8 a 9 osnova nechává volné pro vnitropodnikové účetnictví. Jeho formu a obsah tříd si určí účetní jednotka sama; vnitropodnikové náklady a výnosy může vést i na analytických účtech ve skupinách 59 a 69 (ČÚS č. 001, bod 2.5).
Účtový rozvrh
Účtový rozvrh je seznam účtů, které účetní jednotka skutečně používá. Sestavuje ho na podkladě směrné účtové osnovy a uvede v něm účty potřebné k zaúčtování všech účetních případů a k sestavení účetní závěrky (§ 14 odst. 2 zákona o účetnictví).
- Rozvrh se sestavuje pro každé účetní období a v jeho průběhu ho lze doplňovat. Když ho jednotka k prvnímu dni nového období nezmění, platí dál (§ 14 odst. 3 zákona o účetnictví).
- Účty mimo účtový rozvrh a účetní knihy zřizovat nelze (§ 13 odst. 3 zákona o účetnictví). Každý nový analytický účet proto patří do rozvrhu.
- Při účetnictví v plném rozsahu stanoví jednotka v rozvrhu syntetické účty v rámci účtových skupin osnovy. Při zjednodušeném rozsahu může rozvrh obsahovat jen účtové skupiny, nevyžaduje-li jiný předpis podrobnější členění (§ 46 odst. 1 vyhlášky a § 13a odst. 1 zákona o účetnictví).
- Jednotka, která sestavuje výkaz zisku a ztráty v účelovém členění, nemusí dodržet členění ve skupinách 50 až 55 a 60 až 64 (§ 46 odst. 1 vyhlášky).
Analytické účty
Analytické účty rozvádějí syntetický účet do podrobností, které firma potřebuje pro řízení, pro daně nebo pro přílohu účetní závěrky. Vytvářejí se v rámci syntetických účtů (§ 46 odst. 2 vyhlášky).
Součet zůstatků a obratů analytických účtů se musí rovnat zůstatku a obratu syntetického účtu, ke kterému patří, a analytika se vede v penězích, ne jen v kusech nebo kilogramech (§ 16 zákona o účetnictví). Číslování analytických účtů předpis neurčuje. Běžné je doplnit k syntetickému účtu další číslice, například 518100. Účty se člení například:
- podle druhu majetku, místa uložení nebo hmotně odpovědné osoby (například dva sklady materiálu),
- podle jednotlivých dlužníků a věřitelů,
- podle doby splatnosti u pohledávek a závazků, tedy na krátkodobé a dlouhodobé,
- na českou a cizí měnu, například eurový bankovní účet,
- podle položek účetní závěrky a pro přílohu,
- pro daňové účely, typicky oddělení daňově uznatelných a neuznatelných nákladů, aby šel výsledek hospodaření převést na základ daně,
- pro zúčtování se zdravotními pojišťovnami a správou sociálního zabezpečení,
- pro potřeby řízení firmy a pro externí uživatele, například banku.
Podrozvahové účty
Na podrozvahových účtech ve skupinách 75 až 79 se sledují skutečnosti, které nejsou majetkem ani závazkem firmy, ale jejich znalost je podstatná pro posouzení její majetkoprávní situace (ČÚS č. 001, bod 2.3).
- najatý a propachtovaný majetek, majetek přijatý do úschovy a zásoby přijaté ke zpracování,
- odepsané pohledávky,
- poskytnutá a přijatá zástavní práva a zajištění,
- závazky a pohledávky z leasingu,
- pohledávky a závazky z pevných termínových operací a opcí.
Podrozvahové účty nemají protějšek mezi rozvahovými ani výsledkovými účty. Účtuje se na nich souvztažně s evidenčním účtem, který si jednotka pro tento účel zřídí (ČÚS č. 001, bod 2.3.3). Do rozvahy ani do výkazu zisku a ztráty se nepromítají, informace z nich ale může patřit do přílohy účetní závěrky.
Řešené příklady
Oba příklady používají smyšlenou firmu Zelená zahrada s.r.o., plátce DPH, která navrhuje a udržuje zahrady. Všechny případy jsou z března 2026.
Příklad 1: podle čísla poznáte, kam případ patří
| Účetní případ | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|
| Přijatá faktura za spotřební materiál na zakázku, základ daně | 8 000 Kč | 501 | 321 |
| DPH 21 % z této faktury | 1 680 Kč | 343 | 321 |
| Úhrada faktury z bankovního účtu | 9 680 Kč | 321 | 221 |
| Vydaná faktura za údržbu zahrady, základ daně | 40 000 Kč | 311 | 602 |
| DPH 21 % z vydané faktury | 8 400 Kč | 311 | 343 |
| Úhrada od odběratele na bankovní účet | 48 400 Kč | 221 | 311 |
| Poplatek bance za vedení účtu | 150 Kč | 568 | 221 |
Materiál a poplatek bance jsou náklady ve třídě 5, tržba je výnos ve třídě 6. Faktury vytvářejí pohledávky a závazky ve třídě 3 a platby mění peníze ve třídě 2. Po zápisech je na účtu 221 přírůstek 38 570 Kč, výsledek hospodaření z těchto případů je 40 000 − 8 000 − 150 = 31 850 Kč a účty 311 a 321 jsou po úhradách vyrovnané.
Příklad 2: analytické účty pro služby a bankovní účty
Firma chce vidět zvlášť náklady na hosting a na účetní služby a má dva bankovní účty. V rozvrhu proto založí analytiky 518100 Hosting a cloud, 518200 Účetní služby, 221001 Provozní účet a 221002 Spořicí účet.
| Účetní případ | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|
| Přijatá faktura za hosting, základ daně | 1 500 Kč | 518100 | 321 |
| DPH 21 % z faktury za hosting | 315 Kč | 343 | 321 |
| Přijatá faktura za vedení účetnictví, základ daně | 6 000 Kč | 518200 | 321 |
| DPH 21 % z faktury za účetnictví | 1 260 Kč | 343 | 321 |
| Úhrada obou faktur z provozního účtu | 9 075 Kč | 321 | 221001 |
| Převod mezi vlastními účty v téže bance, připsaný týž den | 20 000 Kč | 221002 | 221001 |
Syntetický účet 518 má v hlavní knize obrat MD 7 500 Kč, tedy součet analytik 518100 a 518200. Převod mezi vlastními účty syntetický účet 221 vůbec nezmění, změní jen analytiky. Kdyby peníze dorazily až další den, převod by šel přes účet 261 Peníze na cestě (kapitola Peníze, pokladna a banka).
Jak to vede Saldo
Firma v podvojném účetnictví začíná v Saldu s předvyplněným rozvrhem syntetických účtů tříd 0 až 7 v účtových skupinách směrné účtové osnovy. Ke každému bankovnímu účtu a pokladně Saldo samo založí analytiku, například 221001 nebo 211001. Další analytiku přidáte na stránce Účtový rozvrh tlačítkem Nový účet (Přidat analytický účet).
- Do rozvahy a výsledovky Saldo řadí účty podle prvních tří číslic, proto analytiku začněte syntetickým účtem, pod který patří (Jak se účty řadí do výkazů).
- U nákladových účtů nastavíte, zda jsou daňově uznatelné. Saldo podle toho při výpočtu daně z příjmů právnických osob přičte nedaňové náklady k základu daně.
- Účty třídy 7 do výkazů nevstupují. Účet s druhem Podrozvahový si do rozvrhu přidat můžete.
- Místo tříd 8 a 9 nabízí Saldo zakázky a střediska, podle kterých rozdělí výnosy, náklady a marži.
- Firma v daňové evidenci účtovou osnovu nemá. Stejná stránka v ní drží kategorie příjmů a výdajů, například
P01neboV05(Účtový rozvrh a kategorie).
Shrnutí
- Směrnou účtovou osnovu pro podnikatele obsahuje příloha č. 4 vyhlášky č. 500/2002 Sb. a jde do úrovně účtových tříd a skupin.
- Třídy 0 až 4 jsou rozvahové, 5 a 6 výsledkové, 7 závěrková a podrozvahová, 8 a 9 pro vnitropodnikové účetnictví.
- Třímístná čísla jako
211,311nebo518jsou ustálená praxe; povinné je vycházet ze skupin osnovy. - Účtový rozvrh sestavuje každá účetní jednotka pro každé účetní období a účty mimo něj zřizovat nesmí.
- Analytické účty rozvádějí syntetický účet a jejich součet se musí rovnat syntetickému účtu.
- Na podrozvahových účtech 75 až 79 se sleduje například najatý majetek, zajištění nebo odepsané pohledávky.
Časté otázky
Kde najdu směrnou účtovou osnovu?
V příloze č. 4 vyhlášky č. 500/2002 Sb. pro podnikatele, kteří účtují v podvojném účetnictví. Obsahuje účtové třídy a skupiny; konkrétní syntetické účty si určuje každá firma v účtovém rozvrhu.
Musím používat čísla účtů jako 211 Pokladna nebo 311 Odběratelé?
Vyhláška předepisuje třídy a skupiny, ne třímístná čísla. Ustálená čísla ale používá praxe i účetní programy, proto je rozumné se jich držet, aby se v účetnictví vyznala každá účetní i auditor.
Jaký je rozdíl mezi účtovou osnovou a účtovým rozvrhem?
Osnova je společná kostra pro všechny podnikatele. Účtový rozvrh je seznam účtů jedné firmy, který na jejím podkladě sestaví pro každé účetní období (§ 14 zákona o účetnictví).
Co se účtuje na podrozvahových účtech?
Skutečnosti, které nejsou majetkem ani závazkem firmy, ale jsou důležité, například najatý majetek, přijatá a poskytnutá zajištění nebo odepsané pohledávky. Do rozvahy ani výsledovky se nepromítají.
Má účtovou osnovu i daňová evidence?
Nemá. Daňová evidence podle § 7b zákona o daních z příjmů obsahuje údaje o příjmech a výdajích a o majetku a dluzích; viz kapitola Daňová evidence OSVČ.