Vlastní kapitál: základní kapitál, fondy, výsledek hospodaření a rozdělení zisku

Co je vlastní kapitál

Aktiva firmy jsou financována buď vlastním kapitálem, nebo cizími zdroji, tedy rezervami a závazky. Vlastní kapitál je proto rozdíl mezi aktivy a cizími zdroji. Bilanční princip vysvětluje kapitola Rozvaha.

Vlastní kapitál se účtuje v účtových skupinách 41 Základní kapitál a kapitálové fondy, 42 Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření a 43 Výsledek hospodaření (bod 3.1.1 Českého účetního standardu pro podnikatele č. 018 (otevře se v nové kartě)). Fondy se člení podle zdroje: kapitálové fondy vznikají z vkladů, ostatní fondy se tvoří ze zisku. Fondy nelze tvořit na vrub nákladů ani výnosů, pokud zvláštní zákon nestanoví jinak (ČÚS 018, bod 3.1.2), a jejich tvorba není daňovým nákladem (§ 25 odst. 1 písm. l) ZDP).

Účet 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení drží výsledek minulého roku od otevření knih do rozhodnutí valné hromady. Pohledávka za společníky ze splacení vkladu se vykazuje mezi aktivy v položce A. Pohledávky za upsaný základní kapitál (§ 5 vyhlášky č. 500/2002 Sb.), účet 353.

Podnikatel fyzická osoba, která vede účetnictví, účtuje osobní vklady a výběry na účet 491 Účet individuálního podnikatele. Při otevírání knih se na něj převede zisk nebo ztráta minulého roku (ČÚS 018, bod 3.5.1).

Základní kapitál

Základní kapitál obchodní korporace je souhrn všech vkladů (§ 30 zákona o obchodních korporacích (otevře se v nové kartě)). U s.r.o. je minimální vklad 1 Kč, společenská smlouva může určit vyšší (§ 142 odst. 1), a vklady jednotlivých společníků se mohou lišit (§ 142 odst. 2). Akciová společnost má základní kapitál alespoň 2 000 000 Kč nebo 80 000 EUR (§ 246 odst. 2).

Splacení vkladů u s.r.o.

Před podáním návrhu na zápis do obchodního rejstříku se splatí celé vkladové ážio a na každý peněžitý vklad nejméně 30 % (§ 148 ZOK). Zbytek společník splatí ve lhůtě podle společenské smlouvy, nejpozději do 5 let od vzniku společnosti (§ 150 odst. 1).

Zvláštní účet

Peněžitý vklad do kapitálové společnosti se splácí na zvláštní účet u banky, který zřídí správce vkladů; u s.r.o. lze vklady splatit jinak, pokud v souhrnu nepřesáhnou 20 000 Kč (§ 23 odst. 1 a 2 ZOK). Předmět vkladu nabývá společnost okamžikem svého vzniku (§ 25 odst. 1).

Vznik a účetnictví

Právnická osoba vzniká dnem zápisu do veřejného rejstříku (§ 126 občanského zákoníku) a od tohoto dne vede účetnictví (§ 4 odst. 1 zákona o účetnictví). Ke dni zápisu sestaví zahajovací rozvahu: v aktivech splacené vklady a pohledávku ve výši nesplacených vkladů, v pasivech zapsaný základní kapitál (ČÚS 012, body 3.1.1 a 3.2).

• Zvýšení základního kapitálu se do zápisu v obchodním rejstříku účtuje na účet 419 Změny základního kapitálu a po zápisu se převede na účet 411 (§ 14 odst. 2 vyhlášky, ČÚS 012, bod 3.1.2).
• Snížení základního kapitálu se na účet 411 zaúčtuje až v okamžiku zápisu do obchodního rejstříku (ČÚS 012, bod 3.1.3).
• Liší-li se základní kapitál v rozvaze od údaje v obchodním rejstříku, uvede firma důvod a výpočet v příloze účetní závěrky (§ 39 odst. 4 vyhlášky).

Ážio a kapitálové fondy

Ážio (412)

U s.r.o. typicky vkladové ážio: rozdíl mezi cenou nepeněžitého vkladu určenou posudkem znalce a výší vkladu společníka, pokud společenská smlouva nebo valná hromada neurčí, že se vrací nebo použije na rezervní fond (§ 144 odst. 2 ZOK). U akciové společnosti emisní ážio, rozdíl mezi emisním kurzem a jmenovitou hodnotou akcií (ČÚS 018, bod 3.1.5).

Příplatky mimo základní kapitál (413)

Společenská smlouva může umožnit, aby valná hromada uložila společníkům povinnost poskytnout peněžitý příplatek do výše určené smlouvou (§ 162 ZOK). Společník může příplatek poskytnout i dobrovolně se souhlasem jednatele, také nepeněžitý (§ 163). Příplatky nezvyšují základní kapitál a účtují se na účet ostatních kapitálových fondů (ČÚS 012, bod 3.2.1).

Oceňovací rozdíly (414)

Změny reálné hodnoty některého majetku a závazků, například cenných papírů, se zachycují ve vlastním kapitálu (ČÚS 018, bod 3.1.7).

Vrácení příplatku nebo emisního ážia společníkovi je jeho příjmem zdaněným srážkovou daní 15 %, sníženým o nabývací cenu podílu, pokud ji společník plátci prokáže (§ 36 odst. 2 písm. e) ZDP).

Rezervní fond a další fondy ze zisku

Do konce roku 2013 musela s.r.o. podle obchodního zákoníku vytvářet rezervní fond (§ 124 zákona č. 513/1991 Sb.). Zákon o obchodních korporacích, účinný od 1. 1. 2014, obecnou povinnost tvořit rezervní fond nemá.

• Rezervní fond může zřídit společenská smlouva nebo stanovy; pak určí, jak se tvoří a k čemu se smí použít. Fondy, jejichž rozdělení předpis nebo společenská smlouva nepřipouští, nelze rozdělit mezi společníky (§ 34 odst. 2 ZOK).
• Povinné fondy zná zákon jen ve zvláštních případech, například zvláštní rezervní fond akciové společnosti na vlastní akcie (§ 316 ZOK) nebo při finanční asistenci (§ 311 písm. f) ZOK).
• Fondy ze zisku se tvoří a čerpají podle zákona, společenské smlouvy nebo rozhodnutí valné hromady (ČÚS 018, bod 3.1.10). V rozvrhu Salda jsou na účtech 421 Ostatní rezervní fondy, 423 Statutární fondy a 427 Ostatní fondy.
• Příděl do fondu se účtuje z výsledku hospodaření, například MD 431 / D 421. Čerpání fondu podle jeho účelu se účtuje na vrub účtu fondu.

Výsledek hospodaření minulých let (431, 428, 429)

Zisk nebo ztráta roku se při uzavření knih převede na konečný účet rozvažný 702. Při otevření knih dalšího roku se zaúčtuje na účet skupiny 43, v praxi na účet 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení, souvztažně s počátečním účtem rozvažným 701 (ČÚS 002, bod 2.1.3). Tam čeká na rozhodnutí valné hromady.

1. Valná hromada projedná řádnou účetní závěrku nejpozději do 6 měsíců od konce účetního období (§ 181 odst. 2 ZOK) a rozhoduje o rozdělení zisku nebo úhradě ztráty (§ 190 odst. 2 písm. g) ZOK).
2. Podle rozhodnutí se účet 431 vyrovná: zisk ve prospěch fondů, nerozděleného zisku 428 nebo závazků ke společníkům 364; ztráta na vrub fondů, nerozděleného zisku nebo pohledávek za společníky (ČÚS 002, bod 2.1.5).
3. Účet 431 nesmí mít při uzavření knih zůstatek. Není-li do té doby o výsledku rozhodnuto, převede se zisk na 428 a ztráta na 429 (ČÚS 018, bod 3.1.11).

Položka A.IV.2. Jiný výsledek hospodaření minulých let obsahuje rozdíly ze změn účetních metod a významné opravy nákladů a výnosů minulých období; její použití firma popíše v příloze (§ 15a odst. 2 vyhlášky). Opravy chyb vysvětluje kapitola Účty a podvojný zápis.

Rozdělení zisku a podíly na zisku

Podíl na zisku se stanoví na základě řádné nebo mimořádné účetní závěrky schválené valnou hromadou; na základě této závěrky lze zisk rozdělit do konce následujícího účetního období (§ 34 odst. 1 ZOK).

• Společníci s.r.o. se podílejí na zisku v poměru svých podílů, pokud společenská smlouva neurčí jinak (§ 161 odst. 1 ZOK).
• Podíl na zisku je splatný do 3 měsíců ode dne rozhodnutí valné hromady, pokud zákon, společenská smlouva nebo valná hromada neurčí jinak (§ 34 odst. 4 ZOK). O vyplacení rozhoduje jednatel, a je-li rozdělení v rozporu se zákonem, podíly se nevyplatí (§ 34 odst. 3).
• Zálohu na podíl na zisku lze vyplatit jen na základě mezitímní účetní závěrky, která prokáže dostatek zdrojů (§ 35 odst. 1 ZOK). Rozhodnutí o záloze se účtuje MD 432 / D 364 (ČÚS 018, bod 3.1.12).
• Podíl na zisku se vyplácí ze zisku po zdanění, není nákladem společnosti a neúčtuje se přes výsledovku.

Úhrada ztráty

O úhradě ztráty rozhoduje valná hromada (§ 190 odst. 2 písm. g) ZOK). Ztrátu lze uhradit z nerozděleného zisku minulých let nebo z fondů, které k tomu smějí sloužit, nebo ji převést jako neuhrazenou ztrátu na účet 429 a krýt budoucími zisky.

Uhradí-li ztrátu společníci, zaúčtuje se pohledávka za nimi ve výši předepsané úhrady na účet skupiny 35, v rozvrhu Salda 354 Pohledávky za společníky při úhradě ztráty, souvztažně s účtem skupiny 43 (ČÚS 017, bod 3.8.3). Neuhrazená ztráta minulých let snižuje vlastní kapitál a tím i částku, kterou lze v dalších letech rozdělit.

Jak to vede Saldo

Saldo převádí výsledek hospodaření minulých let do počátečních stavů na účet 428 (zisk) nebo 429 (ztráta). Se zapnutou volbou „Výsledek držet na účtu 431 do schválení valnou hromadou“ ho drží na účtu 431 a rozdělení pak zbytek po podílech převede na 428.

• Rozdělení výsledku s datem rozhodnutí valné hromady a příděly do fondů (421, 423) zaúčtujete v uzávěrkových operacích. Náhled ukáže zápisy předem.
• Podíly jednotlivých společníků se srážkovou daní zadáte v daních, viz Podíly na zisku a srážková daň. Saldo je zaúčtuje 431 (nebo 428) / 364 a sraženou daň 364 / 342 a srážkovou daň ukáže v platbách úřadům.
• Výplatu podílů a odvod daně zaúčtujete z bankovního výpisu. Testy podle § 34 a § 40 ZOK Saldo neověřuje, spočítejte je nad rozvahou.
• Doplacení vkladu nebo příplatek na bankovní účet zaúčtujete v Bance jako pohyb bez dokladu s protiúčtem 353 nebo 413. Úhradu ztráty zaúčtujete ručním zápisem.
• Přehled o změnách vlastního kapitálu ukazuje stránka Rozvaha a výsledovka.

Shrnutí

• Vlastní kapitál je rozdíl mezi aktivy a cizími zdroji a účtuje se ve skupinách 41 až 43.
• Základní kapitál je souhrn vkladů; u s.r.o. stačí vklad 1 Kč, před zápisem se splácí aspoň 30 % každého peněžitého vkladu, zbytek do 5 let.
• Nesplacené vklady jsou pohledávkou na účtu 353, změny základního kapitálu před zápisem se účtují na 419.
• Příplatky mimo základní kapitál jdou na účet 413, ážio na 412.
• Zákon o obchodních korporacích obecnou povinnost tvořit rezervní fond nemá; fond může zřídit společenská smlouva.
• Výsledek minulého roku čeká na účtu 431 na valnou hromadu, nerozdělený zisk je na 428, neuhrazená ztráta na 429.
• Podíly na zisku se účtují 431 / 364, z podílu fyzické osoby se sráží daň 15 % a odvádí do konce následujícího měsíce.
• Zisk nelze rozdělit, pokud by vlastní kapitál klesl pod základní kapitál a nerozdělitelné fondy, a podíl nelze vyplatit, pokud by si tím společnost přivodila úpadek.

Časté otázky