Učebnice účetnictví · kapitola 14 z 16
Daň z příjmů: od výsledku hospodaření k dani s.r.o. i OSVČ
Daň z příjmů právnických osob se nepočítá z tržeb, ale z účetního výsledku hospodaření upraveného podle zákona o daních z příjmů. Kapitola provede výpočtem od zisku k dani, ukáže zálohy a zaúčtování a na konci shrne, jak daní příjmy z podnikání OSVČ.
Na této stránce
Daň z příjmů právnických a fyzických osob
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, upravuje dvě daně. Daň z příjmů právnických osob (DPPO) platí každá právnická osoba, tedy i s.r.o. a a.s. (§ 17 odst. 1). Daň z příjmů fyzických osob (DPFO) platí fyzické osoby včetně podnikatelů (§ 2).
| Pravidlo | S.r.o. (DPPO) | OSVČ (DPFO) |
|---|---|---|
| Z čeho se vychází | z výsledku hospodaření v účetnictví (§ 23 odst. 2 písm. a)) | z rozdílu příjmů a výdajů, u účetní jednotky z výsledku hospodaření (§ 7 odst. 3, § 23 odst. 2) |
| Sazba | 21 % (§ 21 odst. 1) | 15 % do 36násobku průměrné mzdy, 23 % z části nad něj (§ 16 odst. 1); v roce 2026 je hranice 1 762 812 Kč |
| Zaokrouhlení základu | na celé tisíce Kč dolů (§ 21 odst. 1) | na celé stovky Kč dolů (§ 16 odst. 2) |
| Kdo podává přiznání | každý poplatník, i se ztrátou (§ 38m odst. 1) | kdo měl zdanitelné příjmy nad 50 000 Kč nebo vykazuje ztrátu (§ 38g odst. 1) |
Daň se zaokrouhluje na celé koruny nahoru (§ 146 odst. 1 daňového řádu). Hranice pro sazbu 23 % vychází z průměrné mzdy pro rok 2026 ve výši 48 967 Kč (36 × 48 967 Kč).
Od výsledku hospodaření k základu daně
Účetní zisk není základ daně. Výsledek hospodaření se zvýší o částky, které podle zákona nelze zahrnout do výdajů (§ 23 odst. 3 písm. a) bod 2), a sníží o příjmy, které nejsou předmětem daně nebo jsou osvobozené (§ 23 odst. 1). Daňově uznatelné jsou výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů v prokázané výši (§ 24 odst. 1); co uznat nelze, vyjmenovává hlavně § 25.
| Náklad | Účet | Proč není daňový |
|---|---|---|
| Pohoštění, občerstvení a dary obchodním partnerům (reprezentace) | 513 | § 25 odst. 1 písm. t); reklamní předmět s logem do 500 Kč bez DPH darem není |
| Pokuty a penále uložené úřady | 545 | § 25 odst. 1 písm. f) |
| Smluvní pokuty a úroky z prodlení | 544 | daňové až po zaplacení (§ 24 odst. 2 písm. zi)) |
| Manka a škody nad přijaté náhrady | 549 | § 25 odst. 1 písm. n), s výjimkami v § 24 |
| Ostatní (účetní) rezervy a opravné položky | 554, 559 | daňové jsou jen rezervy a opravné položky podle zákona o rezervách (§ 24 odst. 2 písm. i), § 25 odst. 1 písm. v)) |
| Dary spolkům, obcím a podobně | 543 | nejsou výdajem; lze je odečíst od základu daně (§ 20 odst. 8) |
| Daň z příjmů splatná a odložená | 591, 592 | § 25 odst. 1 písm. s) |
Zvláštní případ jsou odpisy. Účetní odpisy (účet 551) nejsou daňovým výdajem (§ 25 odst. 1 písm. zg)), daňovým výdajem jsou odpisy podle § 26 až 33 (§ 24 odst. 2 písm. a)). V přiznání se proto přičte částka, o kterou účetní odpisy převyšují daňové, nebo se odečte opačný rozdíl. Jak se odpisy počítají, vysvětluje kapitola Dlouhodobý majetek.
Náklad, který je daňový jen po zaplacení, se v roce zaplacení zase odečte (§ 23 odst. 3 písm. b) bod 3). Kdo vede náklady na analytických účtech daňových a nedaňových, má podklady pro přiznání připravené.
Ztráta z minulých let a dary
- Daňová ztráta
- Pravomocně stanovenou daňovou ztrátu lze odečíst v 5 zdaňovacích obdobích následujících po roce, za který byla stanovena, nebo zpětně ve 2 předcházejících obdobích; zpětně nejvýše 30 000 000 Kč úhrnem (§ 34 odst. 1). Ztráta z roku 2024 se tak dá odečíst nejpozději v přiznání za rok 2029.
- Dary
- Od základu daně sníženého o ztrátu lze odečíst bezúplatná plnění na účely vyjmenované v § 20 odst. 8, například na vědu a vzdělávání, kulturu, sport, sociální, zdravotnické nebo ekologické účely, pokud hodnota daru činí alespoň 2 000 Kč. Úhrnem lze odečíst 10 % takto sníženého základu; za zdaňovací období skončená od 1. 3. 2022 do 28. 2. 2027 až 30 % (zákon č. 128/2022 Sb.).
- Výzkum a vývoj
- Odpočet na podporu výzkumu a vývoje nebo odborného vzdělávání lze uplatnit v období vzniku nebo v 5 následujících obdobích (§ 34 odst. 4).
- Výsledek hospodaření před zdaněním (řádek 10 přiznání k DPPO).
- Plus neuznatelné náklady (řádek 40) a účetní odpisy převyšující daňové (řádek 50).
- Minus osvobozené příjmy (řádek 110) a daňové odpisy převyšující účetní (řádek 150).
- Základ daně (řádek 200), minus ztráta z minulých let (řádek 230).
- Minus dary (řádek 260) a zaokrouhlení na celé tisíce Kč dolů (řádek 270).
- Daň 21 % (řádek 290), minus zálohy zaplacené za rok, zbývá doplatek, nebo přeplatek.
Řešený příklad výpočtu a zaúčtování daně
Truhlářství Malina s.r.o. vykázalo za rok 2026 účetní zisk před zdaněním 1 250 000 Kč. Ve výsledku je reprezentace 30 000 Kč, penále od finančního úřadu 8 000 Kč, tvorba ostatní rezervy na opravu střechy 50 000 Kč a dar sportovnímu klubu 20 000 Kč. Účetní odpisy převyšují daňové o 40 000 Kč. Z roku 2024 zbývá odečíst daňovou ztrátu 100 000 Kč.
| Řádek | Položka | Částka |
|---|---|---|
| 10 | Výsledek hospodaření před zdaněním | 1 250 000 Kč |
| 40 | Neuznatelné náklady: reprezentace, penále, rezerva a dar | + 108 000 Kč |
| 50 | Účetní odpisy převyšující daňové | + 40 000 Kč |
| 200 | Základ daně | 1 398 000 Kč |
| 230 | Odečet ztráty z roku 2024 | − 100 000 Kč |
| 260 | Dar sportovnímu klubu (limit 30 % z 1 298 000 Kč je 389 400 Kč) | − 20 000 Kč |
| 270 | Základ zaokrouhlený na celé tisíce Kč dolů | 1 278 000 Kč |
| 290 | Daň 21 % | 268 380 Kč |
Firma platila čtvrtletní zálohy 55 000 Kč splatné 15. 3., 15. 6., 15. 9. a 15. 12. 2026. Na daň za rok 2026 se započítávají zálohy splatné v průběhu tohoto roku (§ 38a odst. 1), celkem 220 000 Kč.
| Účetní případ | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|
| Úhrada záloh na daň z příjmů splatných v roce 2026 (4 × 55 000 Kč) | 220 000 Kč | 341 | 221 |
| Splatná daň z příjmů za rok 2026 k 31. 12. 2026 | 268 380 Kč | 591 | 341 |
| Doplatek daně v roce 2027, nejpozději v poslední den lhůty pro podání přiznání | 48 380 Kč | 341 | 221 |
Účet 591 Daň z příjmů – splatná je nákladový, ve výkazu zisku a ztráty tvoří položku L.1. Daň z příjmů splatná a snižuje výsledek před zdaněním na výsledek po zdanění (příloha č. 2 vyhlášky č. 500/2002 Sb.). Zůstatek účtu 341 po zaúčtování daně, zde 48 380 Kč na straně Dal, je k rozvahovému dni závazkem vůči finančnímu úřadu. Daň je splatná v poslední den lhůty pro podání přiznání (§ 135 odst. 3 daňového řádu).
Zálohy, přiznání a lhůty
Zálohy se počítají z poslední známé daňové povinnosti a platí se v zálohovém období, které začíná dnem po lhůtě pro podání přiznání a končí lhůtou pro přiznání za další rok (§ 38a odst. 1).
| Poslední známá daňová povinnost | Zálohy | Splatnost |
|---|---|---|
| do 30 000 Kč | neplatí se | – |
| nad 30 000 Kč do 150 000 Kč | dvě zálohy po 40 % daně | 15. 6. a 15. 12. |
| nad 150 000 Kč | čtyři zálohy po 25 % daně | 15. 3., 15. 6., 15. 9. a 15. 12. |
Záloha se zaokrouhluje na celé stokoruny nahoru (§ 146 odst. 2 daňového řádu). Truhlářství Malina proto od zálohového období po podání přiznání za rok 2026 platí čtvrtletně 25 % z 268 380 Kč, tedy 67 095 Kč zaokrouhleno na 67 100 Kč.
| Účetní případ | Částka | MD | D |
|---|---|---|---|
| Záloha na daň z příjmů splatná 15. 6. 2027 | 67 100 Kč | 341 | 221 |
| Doměrek daně za rok 2025 z dodatečného přiznání podaného v roce 2027 | 12 000 Kč | 595 | 341 |
| Úhrada doměrku daně za rok 2025 | 12 000 Kč | 341 | 221 |
Doměrek daně za minulá období se v praxi účtuje na účet 595 Dodatečné odvody daně z příjmů, aby účet 591 odpovídal přiznání za běžný rok. Obchodní korporace může s elektronickým přiznáním předat do sbírky listin i účetní závěrku (§ 21b zákona o účetnictví), viz kapitola Účetní závěrka.
Daň OSVČ v kostce
OSVČ zdaňuje příjmy ze samostatné činnosti v dílčím základu podle § 7: příjmy minus výdaje. Výdaje může prokázat daňovou evidencí nebo účetnictvím, nebo uplatnit procentem z příjmů (§ 7 odst. 7). Místo přiznání může platit paušální daň (§ 2a a 7a).
| Druh příjmů | Paušál | Nejvýše |
|---|---|---|
| Řemeslné živnosti, zemědělská výroba, lesní a vodní hospodářství | 80 % | 1 600 000 Kč |
| Ostatní živnosti | 60 % | 1 200 000 Kč |
| Jiné samostatné činnosti, například svobodná povolání a autorské honoráře | 40 % | 800 000 Kč |
| Nájem majetku zařazeného v obchodním majetku | 30 % | 600 000 Kč |
- Dílčí základ z podnikání sečtete s ostatními dílčími základy (například ze zaměstnání nebo z nájmu).
- Odečtete nezdanitelné části, například dary, úroky z úvěru na bydlení nebo penzijní spoření (§ 15).
- Základ zaokrouhlíte na stovky Kč dolů a spočítáte daň 15 %, případně 23 % z části nad 1 762 812 Kč.
- Daň snížíte o slevy, hlavně základní slevu na poplatníka 30 840 Kč (§ 35ba odst. 1 písm. a)), a o daňové zvýhodnění na děti.
Příklad: OSVČ s volnou živností má příjmy 900 000 Kč a uplatní paušál 60 %, tedy výdaje 540 000 Kč. Základ daně 360 000 Kč, daň 15 % je 54 000 Kč a po slevě na poplatníka 23 160 Kč. Vedle daně platí OSVČ sociální a zdravotní pojištění; to není daňovým výdajem (§ 25 odst. 1 písm. g)). Celé odvody spočítá kalkulačka daně OSVČ, režimy porovnává kapitola Daňová evidence OSVČ.
Jak daň z příjmů vede Saldo
U s.r.o. Saldo počítá daň ze zaúčtovaného výsledku hospodaření: přičte nákladové účty, které v účtovém rozvrhu nemají příznak daňově uznatelný, porovná účetní a daňové odpisy a odečte ztráty a dary, viz Daň z příjmů s.r.o.. Ztráty, dary a zaplacené zálohy doplníte v údajích pro přiznání. Po konci roku daň na váš pokyn zaúčtuje MD 591 / D 341 jako poslední krok uzávěrky (Zaúčtovat daň z příjmů).
OSVČ najde výpočet daně a pojistného ve stránce Daň a pojistné OSVČ. Rychlý odhad bez přihlášení nabízí kalkulačka daně z příjmů právnických osob.
Shrnutí
- S.r.o. platí daň 21 % ze základu, který vychází z účetního výsledku hospodaření před zdaněním.
- Základ se zvyšuje o neuznatelné náklady, například reprezentaci, pokuty, účetní rezervy a dary, a upravuje o rozdíl účetních a daňových odpisů.
- Od základu se odečte daňová ztráta z posledních 5 let a dary od 2 000 Kč do limitu; pak se zaokrouhlí na tisíce Kč dolů.
- Splatná daň se účtuje MD 591 / D 341, zálohy MD 341 / D 221, doměrky za minulé roky na 595.
- Zálohy se platí jen při poslední známé dani nad 30 000 Kč: pololetně 40 %, nad 150 000 Kč čtvrtletně 25 %.
- Přiznání se podává do 3 měsíců po konci roku, elektronicky po této lhůtě do 4 a s auditem nebo poradcem do 6 měsíců.
- OSVČ platí 15 % (nad 1 762 812 Kč 23 %) z rozdílu příjmů a výdajů, skutečných nebo paušálních, po odečtení slev.
Časté otázky
Jaká je sazba daně z příjmů s.r.o. v roce 2026?
21 % ze základu daně zaokrouhleného na celé tisíce Kč dolů (§ 21 odst. 1 zákona o daních z příjmů).
Které náklady nejsou daňově uznatelné?
Hlavně reprezentace, pokuty a penále, manka a škody nad náhrady, účetní rezervy a opravné položky mimo zákon o rezervách, dary a samotná daň z příjmů. Smluvní pokuty a úroky z prodlení jsou daňové až po zaplacení.
Jak dlouho lze odečítat daňovou ztrátu?
V 5 zdaňovacích obdobích po roce, za který byla stanovena, nebo zpětně ve 2 předcházejících obdobích do úhrnu 30 000 000 Kč (§ 34 odst. 1 zákona o daních z příjmů).
Kdy musí s.r.o. platit zálohy na daň z příjmů?
Když poslední známá daňová povinnost přesáhla 30 000 Kč. Do 150 000 Kč platí dvě zálohy po 40 % (15. 6. a 15. 12.), nad 150 000 Kč čtyři zálohy po 25 % (15. 3., 15. 6., 15. 9. a 15. 12.).
Jak se účtuje daň z příjmů s.r.o.?
Splatná daň za rok se k rozvahovému dni zaúčtuje MD 591 / D 341, zaplacené zálohy MD 341 / D 221. Rozdíl na účtu 341 je doplatek, nebo přeplatek.
Do kdy se podává daňové přiznání k dani z příjmů?
Do 3 měsíců po skončení zdaňovacího období; je-li po této lhůtě podáno elektronicky, do 4 měsíců, s povinným auditem nebo přes daňového poradce do 6 měsíců (§ 136 daňového řádu).