Účetní závěrka: inventarizace, uzávěrka, výkazy a sbírka listin

Co je účetní závěrka

Účetní závěrka je nedílný celek, který tvoří rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha, jež obě části vysvětluje a doplňuje (§ 18 odst. 1 zákona o účetnictví). Obchodní společnosti k ní přikládají přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu; malé a mikro účetní jednotky je sestavovat nemusejí (§ 18 odst. 2).

Řádná účetní závěrka

Sestavuje se k poslednímu dni účetního období, u kalendářního roku k 31. 12. (§ 19 odst. 1).

Mimořádná účetní závěrka

Sestavuje se v ostatních případech, kdy se uzavírají účetní knihy, například ke dni předcházejícímu vstupu do likvidace (§ 19 odst. 1 a § 17 odst. 2).

Mezitímní účetní závěrka

Sestavuje se v průběhu roku, vyžaduje-li to zvláštní předpis; účetní knihy se přitom neuzavírají (§ 19 odst. 3).

Rozvahovým dnem je den, kdy firma uzavírá účetní knihy (§ 19 odst. 1). Závěrka musí obsahovat obchodní firmu a sídlo, IČO a údaj o zápisu ve veřejném rejstříku, právní formu, předmět podnikání, rozvahový den a okamžik sestavení; připojením podpisového záznamu statutárního orgánu je sestavena (§ 18 odst. 3).

Události do konce rozvahového dne se v závěrce zohlední, i když se o nich firma dozví až před jejím sestavením; významné události po rozvahovém dni se popíší v příloze (§ 19 odst. 5 a 6). Položky se uvádějí v celých tisících a vedle běžného období i za období minulé (§ 4 odst. 5 a 9 vyhlášky č. 500/2002 Sb.).

Kategorie účetních jednotek a rozsah závěrky

Co musí závěrka obsahovat, zda podléhá auditu a co se zveřejňuje, závisí na kategorii účetní jednotky. Ta se určuje k rozvahovému dni podle tří hraničních hodnot (§ 1b zákona o účetnictví).

Zvýšené hodnoty se poprvé použijí k rozvahovému dni účetního období započatého od 1. 1. 2024, u kalendářního roku tedy k 31. 12. 2024 (čl. II bod 2 zákona č. 316/2025 Sb.). Kategorie se mění, až když firma hodnoty překročí nebo je přestane překračovat ve dvou po sobě jdoucích rozvahových dnech; nová firma postupuje podle kategorie, kterou důvodně očekává (§ 1e). Subjekt veřejného zájmu, například banka nebo pojišťovna, je vždy velkou účetní jednotkou (§ 1b odst. 5).

Inventarizace k rozvahovému dni

Inventarizací firma zjišťuje skutečný stav veškerého majetku a závazků a ověřuje, zda odpovídá účetnictví. Periodickou inventarizaci provádí k okamžiku, ke kterému sestavuje řádnou nebo mimořádnou závěrku (§ 29 odst. 1 zákona o účetnictví). Průběžně během roku smí inventarizovat jen zásoby a pohyblivý dlouhodobý hmotný majetek (§ 29 odst. 2).

Fyzická inventura

U majetku, jehož existenci lze ověřit pohledem, například pokladní hotovost, zboží nebo stroje (§ 30 odst. 1 písm. a)).

Dokladová inventura

U závazků a majetku, který vidět nelze, například pohledávky, bankovní účty nebo časové rozlišení (§ 30 odst. 1 písm. b)).

Inventuru lze zahájit nejdříve 4 měsíce před rozvahovým dnem a ukončit nejpozději 2 měsíce po něm (§ 30 odst. 6). U kalendářního roku 2026 tedy v období od září 2026 do konce února 2027.

• Inventurní soupis musí jednoznačně určit zjištěný majetek a závazky a obsahovat podpisové záznamy osob odpovědných za zjištění stavu a za provedení inventury (§ 30 odst. 7 písm. a) a b)).
• Dále uvádí způsob zjišťování stavu, ocenění k rozvahovému dni, okamžik, ke kterému se závěrka sestavuje, a okamžik zahájení a ukončení inventury (§ 30 odst. 7).
• Rozdíl, kdy je skutečnost nižší než účetní stav, je manko, u hotovosti schodek; vyšší skutečnost je přebytek (§ 30 odst. 10).
• Inventarizační rozdíly se zaúčtují do období, za které se stav ověřuje (§ 30 odst. 11). Zápisy u zásob ukazuje kapitola Zásoby.
• Provedení inventarizace musí firma prokázat 5 let (§ 29 odst. 3).

Uzávěrkové operace

Než se knihy uzavřou, je potřeba zaúčtovat vše, co do roku věcně a časově patří (§ 3 odst. 1 zákona o účetnictví). Typické operace konce roku a kapitoly, které je vysvětlují:

• Odpisy dlouhodobého majetku za celý rok, viz Dlouhodobý majetek.
• Časové rozlišení nákladů a výnosů, dohadné položky a rezervy, viz Náklady, výnosy a časové rozlišení.
• Opravné položky k pohledávkám a odpisy nedobytných pohledávek, viz Pohledávky a závazky.
• Přepočet pohledávek, závazků a peněz v cizí měně kurzem k rozvahovému dni; kurzové rozdíly jdou do finančních nákladů nebo výnosů (§ 60 odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb.), viz Peníze, pokladna a banka.
• Inventarizační rozdíly, mzdy za prosinec a DPH za poslední období.
• Jako poslední splatná daň z příjmů, protože vychází z hotového výsledku, viz Daň z příjmů.

Nájemné za rok 2027 se z nákladů roku 2026 vyjme na účet 381 Náklady příštích období a do nákladů se vrátí v roce 2027. Dohadná položka zachytí náklad roku 2026, ke kterému ještě chybí faktura.

Uzavření a otevření účetních knih

Účetní knihy se uzavírají k poslednímu dni účetního období a otevírají k prvnímu dni dalšího (§ 17 zákona o účetnictví). Počáteční zůstatky rozvahových účtů musí navazovat na konečné zůstatky předchozího roku (§ 19 odst. 4).

Nákladové a výnosové účty se uzavírají na účet 710 Účet zisků a ztrát, jehož zůstatek je výsledek hospodaření. Ten a zůstatky rozvahových účtů se převedou na 702 Konečný účet rozvažný. Nový rok se otevře přes 701 Počáteční účet rozvažný a výsledek minulého roku se v praxi převede na účet 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení. Směrná účtová osnova k tomu určuje skupiny 70 Účty rozvažné, 71 Účet zisků a ztrát a 43 Výsledek hospodaření (příloha č. 4 vyhlášky č. 500/2002 Sb.).

Ostatní rozvahové účty se uzavírají a otevírají stejně: aktivní účty zápisem MD 702 / D účet, pasivní zápisem MD účet / D 702. Po schválení závěrky už do uzavřených knih nesmí přibýt žádný zápis; do schválení je lze kvůli nezbytné opravě znovu otevřít a sestavit novou závěrku (§ 17 odst. 7). Jak valná hromada rozdělí zisk z účtu 431, popisuje kapitola Vlastní kapitál, mechaniku účtů 701 až 710 kapitola Účty a podvojný zápis.

Audit a výroční zpráva

Za účetní období započatá od 1. 1. 2026 musí mít účetní závěrku ověřenou auditorem velké účetní jednotky (s výjimkou vybraných jednotek, které nejsou subjekty veřejného zájmu), střední účetní jednotky a ti, komu to ukládá zvláštní předpis (§ 20 odst. 1 zákona o účetnictví).

Kdo má povinnost auditu, vyhotovuje také výroční zprávu o vývoji výkonnosti, činnosti a hospodářském postavení (§ 21 odst. 1). Firma s auditem sestavuje závěrku v plném rozsahu (§ 18 odst. 4) a zveřejňuje ji ve znění ověřeném auditorem i se zprávou auditora (§ 21a odst. 1 a 3).

Schválení a zveřejnění ve sbírce listin

Řádnou účetní závěrku s.r.o. projedná valná hromada nejpozději do 6 měsíců od konce předchozího účetního období (§ 181 odst. 2 zákona o obchodních korporacích), u a.s. platí totéž (§ 403 odst. 1). Schválení závěrky a rozdělení zisku nebo úhrada ztráty patří do působnosti valné hromady (§ 190 odst. 2 písm. g)).

Firmy zapsané ve veřejném rejstříku zveřejňují závěrku uložením do sbírky listin (§ 21a odst. 1 a 4 zákona o účetnictví). Firma s auditem ji zveřejní do 30 dnů od ověření auditorem a schválení, nejpozději však do 12 měsíců od rozvahového dne, i když závěrka schválena nebyla (§ 21a odst. 2). Do sbírky listin se závěrka ukládá nejpozději v této době (§ 21a odst. 4), takže termín 12 měsíců od rozvahového dne platí pro všechny. Malé a mikro účetní jednotky bez auditu nemusejí zveřejňovat výkaz zisku a ztráty (§ 21a odst. 9).

Obchodní korporace může závěrku předat do sbírky listin jako přílohu elektronického přiznání k dani z příjmů; v podání uvede, v jakém rozsahu ji má finanční úřad rejstříkovému soudu předat, a povinnost zveřejnění je splněna podáním (§ 21b odst. 2, 3 a 6). Účetní závěrka se uchovává 10 let od konce účetního období (§ 31 odst. 2 písm. a)).

Jak závěrku připraví Saldo

Roční kontrola projde kroky konce roku: banku, koncepty, pohledávky, odpisy, kurzové rozdíly, inventarizaci a daň z příjmů; odpisy, kurzové rozdíly a daň na váš pokyn zaúčtuje. Časové rozlišení, dohadné položky, rezervy a opravné položky zaúčtujete v uzávěrkových operacích a podklady inventury s inventurními soupisy připraví Inventura.

Rozvahu a výkaz zisku a ztráty ukazuje stránka Rozvaha a výsledovka. Uzavírací a otevírací zápisy na 710, 702 a 701 Saldo neúčtuje, ale stáhnete je jako seznam, a rok předáte do nástroje Účetní závěrka, kde doplníte přílohu a schválení (Rozdělení výsledku a předání závěrky). Co Saldo nedělá, shrnuje Co uzávěrka v Saldu nedělá.

Shrnutí

• Účetní závěrku tvoří rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha; řádná se sestavuje k poslednímu dni účetního období.
• Kategorie (mikro, malá, střední, velká) se určuje podle aktiv, obratu a zaměstnanců a rozhoduje o rozsahu, auditu a zveřejnění.
• S.r.o. sestavuje výkaz zisku a ztráty vždy v plném rozsahu; rozvahu a přílohu může mít zkrácené, pokud nemá audit.
• Inventura se zahajuje nejdříve 4 měsíce před a končí nejpozději 2 měsíce po rozvahovém dni; inventarizační rozdíly patří do ověřovaného roku.
• Před uzavřením knih se zaúčtují odpisy, časové rozlišení, dohady, rezervy, opravné položky, kurzové rozdíly a nakonec daň z příjmů.
• Náklady a výnosy se uzavírají na 710, rozvahové účty na 702, nový rok se otevírá přes 701 a výsledek čeká na schválení na 431.
• Audit mají od roku 2026 jen střední a velké účetní jednotky a ti, komu to ukládá zvláštní předpis.
• Valná hromada projedná závěrku do 6 měsíců po konci roku a do sbírky listin se uloží nejpozději do 12 měsíců od rozvahového dne.

Časté otázky